2016年初級會計職稱答疑無形資產(chǎn)資本化和費用化如何區(qū)分?

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　　問題：無形資產(chǎn)資本化和費用化如何區(qū)分?

　　解答：

　　企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，除了購買外，很多情況下是自行開發(fā)形成的。

　　對于這些通過自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，較之外購無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定，相對而言較為復(fù)雜?！镀髽I(yè)會計準則-無形資產(chǎn)》第七條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

　　研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或者技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

　　比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或者其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或者服務(wù)替代品的研究，新的或者經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或者服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，予以稅前扣除。

　　開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前，將研究成果或者其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或者具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或者新技術(shù)的基本條件。

　　比如，生產(chǎn)前或者使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。

　　根據(jù)企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，判斷特定無形資產(chǎn)是否符合資本化條件有五個標(biāo)準，而且必須同時滿足才能構(gòu)成資本化條件：

　　(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或者其他不確定性。

　　(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或者出售的意圖，即企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

　　(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或者無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

　　(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或者出售該無形資產(chǎn)。

　　(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。在企業(yè)的開發(fā)活動同時符合上述五個標(biāo)準后，企業(yè)開發(fā)活動發(fā)生的支出，就可以計入計稅基礎(chǔ)，直至無形資產(chǎn)達到預(yù)定可用途狀態(tài)。

　　企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配;無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

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