2019年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》試題：第五收入費用利潤-不定項

(一)

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，商品銷售價格均不含增值稅。確認(rèn)收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。2016 年 11 月，該企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下:

(1)1 日，向乙企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價格為 80 萬元，增值稅稅為 13.6 萬元。實際成本為 35 萬元。商品已發(fā)出，收到客戶開具的商業(yè)承兌匯票結(jié)清全部款項。

(2)5 日，采用托收承付結(jié)算方式向丙企業(yè)銷售一批商品。增值稅專用發(fā)票注明的價款為 1000 萬元。增值稅額為 170 萬元。實際成本為 800 萬元，為客戶代墊運輸費 5 萬元(不考慮增值稅)，全部款項已辦妥托收手續(xù)。

(3)10 日，向 T 企業(yè)賒銷一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為 40 萬元，增值稅稅額為 6.8 萬元，實際成本為 22 萬元。銷售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10，1/20，N/30。計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。18 日，收到結(jié)算銷售款項并存入銀行。

(4)25 日，收到丁企業(yè)退回本月 10 購買的全部商品，同時向丁企業(yè)開具了紅字增值稅專用發(fā)票。并退回相關(guān)款項。

要求: 根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中的金額單位用位用萬元表示)

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品會計處理表述正確的是( )。

A.確認(rèn)應(yīng)收賬款 93.6 萬元

B.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 35 萬元

C.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 80 萬元

D.確認(rèn)應(yīng)收票據(jù) 93.6 萬元

【答案】BCD 【解析】借：應(yīng)收票據(jù) 93.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6 借：主營業(yè)務(wù)成本 35 貸：庫存商品 35

2.根據(jù)資料(2)，甲企業(yè)向丙企業(yè)銷售商品應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款是( )萬元。

A.1 000

B.1 175

C.1 005

D.1 170

【答案】B 【解析】借：應(yīng)收賬款 1175 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 銀行存款 5 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800

3.根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲企業(yè)向丁企業(yè)銷售商品的會計處理正確的是()。

A.收到客戶款項時借：銀行存款 46 銷售費用 0.8 貸：應(yīng)收賬款 46.8

B.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 22 貸：庫存商品 22

C.確認(rèn)銷售商品收入時借：應(yīng)收賬款 46.8 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6.8

D.收到客戶款項時：借：銀行存款 46 財務(wù)費用 0.8 貸：應(yīng)收賬款 46.8

【答案】BCD 【解析】 10 日：借：應(yīng)收賬款 46.8 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6.8 借：主營業(yè)務(wù)成本 22 貸：庫存商品 22 15 日：借：銀行存款 46 財務(wù)費用 0.8 貸：應(yīng)收賬款 46.8

4.根據(jù)資料(3)和(4)，下列各項中，甲企業(yè)收到丁企業(yè)退回商品的會計處理結(jié)果正確的是 ( )。

A.應(yīng)交稅費減少 6.8 萬元

B.主營業(yè)務(wù)成本增加 22 萬元

C.財務(wù)費用減少 0.8 萬元

D.應(yīng)收賬款減少 46.8 萬元

【答案】AC 【解析】根據(jù)資料(3)資料(4)，25 日的處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6.8 貸：銀行存款 46 財務(wù)費用 0.8 借：庫存商品 22 貸：主營業(yè)務(wù)成本 22

5.根據(jù)資料(1)至(4)，甲企業(yè)銷售業(yè)務(wù)對其 2016 年 11 月利潤表“營業(yè)利潤”項目本期金額的影響是( )萬元。

A.245

B.240

C.263

D.262.2

【答案】A 【解析】甲企業(yè)銷售業(yè)務(wù)對其 2016 年 11 月利潤表“營業(yè)利潤”項目本期金額的影響=(80-35)(資料(1))+(1000-800)(資料(2))=245(萬元)。

(二)

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，商品售價中均不含增值稅。銷售商品和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2014 年 12 月，甲公司發(fā)生如下交易或事項。

(1)1 日，與乙公司簽訂為期 3 個月的勞務(wù)合同，合同總價款為 300 萬元。至 12 月 31 日，已經(jīng)預(yù)收合同款 220 萬元，實際發(fā)生勞務(wù)成本 140 萬元，估計為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本 60 萬元。不考慮相關(guān)稅費，該公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)完工進度。

(2)5 日，向丙公司銷售商品一批，該批商品的標(biāo)價為 200 萬元(不含增值稅)，實際成本為 100 萬元。由于成批銷售，甲公司給予丙公司 10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10，1/20，N/30，甲公司于當(dāng)日發(fā)出商品同時開具增值稅專用發(fā)票，符合商品銷售收入確認(rèn)條件，于當(dāng)月 20 日收到丙公司支付的貨款，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。

(3)10 日，向丁公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)的使用權(quán)，一次性收取使用費 30 萬元存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)，不考慮相關(guān)稅費，該專利本月應(yīng)計提攤銷 15 萬元。

(4)15 日，因商品質(zhì)量原因，甲公司對本年 9 月份銷售給客戶的一批商品按售價給予 5%的銷售折讓，該批商品原售價為 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元，實際成本為 180 萬元，貨款已結(jié)清，經(jīng)認(rèn)定，甲公司同意給予折讓并開具紅字增值稅專用發(fā)票，以銀行存款退還折讓款。

(5)25 日，因本月完成政府下達技能培訓(xùn)任務(wù)，收到財務(wù)補助資金 10 萬元存入銀行。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據(jù)資料(1)，下列各項中，關(guān)于甲公司 12 月 31 日會計處理結(jié)果正確的是( )。

A.結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本 140 萬元

B.結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本 154 萬元

C.確認(rèn)提供勞務(wù)收入 210 萬元

D.確認(rèn)提供勞務(wù)收入 220 萬元

(2)根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于甲公司會計處理結(jié)果正確的是( )。

A.5 日，“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方登記 180 萬元

B.5 日，“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方登記 200 萬元

C.20 日，“財務(wù)費用”科目借方登記 2.34 萬元

D.20 日，“財務(wù)費用”科目借方登記 2.106 萬元

(3)根據(jù)資料(3)，甲公司轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的會計處理正確的是( )。

A.收取使用費時：借：銀行存款 30 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30

B.結(jié)轉(zhuǎn)攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)成本 15 貸：累計攤銷 15

C.收取使用費時：借：銀行存款 30 貸：營業(yè)外收入 30

D.結(jié)轉(zhuǎn)攤銷時：借：主營業(yè)務(wù)成本 15 貸：累計攤銷 15

(4)根據(jù)資料(4)、(5)，下列各項中，甲公司會計處理的說法中正確的是( )。

A.主營業(yè)務(wù)收入減少 10 萬元

B.主營業(yè)務(wù)成本減少 9 萬元

C.營業(yè)外收入增加 10 萬元

D.發(fā)生銷售折讓不影響主營業(yè)務(wù)成本

(5)根據(jù)資料(1)至(5)，甲公司本期應(yīng)確認(rèn)的“營業(yè)收入”項目的金額是( )萬元。

A.390

B.400

C.410

D.420

【答案】(1)AC;(2)AD;(3)AB;(4)ACD;(5)C

【解析】 (1)2014 年 12 月 31 日勞務(wù)完工進度=140/(140+60)=70%;確認(rèn)提供勞務(wù)收入=140/(140+60) ×300=210(萬元)。

(2)銷售收入應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)，主營業(yè)務(wù)收入=200×(1-10%)=180(萬元);確認(rèn)的現(xiàn)金折扣應(yīng)計入財務(wù)費用，丙公司 20 日付款，應(yīng)給予其 1%的現(xiàn)金折扣，財務(wù)費用=200 ×(1-10%)×(1+17%)×1%=2.106(萬元)。

(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般通過其他業(yè)務(wù)收入科目核算;所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算;一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入;甲公司轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的會計分錄如下：收取使用費時，借：銀行存款 30 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 結(jié)轉(zhuǎn)攤銷時，借：其他業(yè)務(wù)成本 15 貸：累計攤銷 15

(4)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，減少的主營業(yè)務(wù)收入=200×5%=10(萬元);發(fā)生銷售折讓不涉及商品的退回，不影響主營業(yè)務(wù)成本;收到與收益相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(5)“營業(yè)收入”金額=210(資料 1)+180(資料 2)+30(資料 3)-10(資料 4)=410(萬元)。

(三)

甲公司為一家制造企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。商品銷售全部符合收入確認(rèn)條件，銷售成本月末一次結(jié)轉(zhuǎn)，M 產(chǎn)品的單位成本為 80 元。2016 年 7 月該公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)1 日，向乙公司銷售 M 產(chǎn)品 8000 件，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 萬元，增值稅稅額為 13.6 萬元。商品當(dāng)日已發(fā)出。甲公司上月已預(yù)收乙公司 30 萬貨款，余款于當(dāng)日款項并存入銀行。

(2)3 日，與丙公司簽訂一項勞務(wù)合同，期限為 9 個月，合同總收入 225 萬元(不含增值稅)，已預(yù)收 135 萬元。該項勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，完工進度按照已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定，截止 7 月 31 日已發(fā)生成本 32 萬元，預(yù)計完成該合同義務(wù)還將發(fā)生成本 28 萬元。

(3)5 日，采用托收承付方式向丁公司銷售 M 商品 7500 件，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 75 萬元，增值稅稅額為 12,75 萬元，銷售金額中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10,1/20,N/30。10 日，收到丁公司支付的款項存入銀行。計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

(4)6 日，按照與戊公司簽訂的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式將上月初取得的一臺擬自用生產(chǎn)設(shè)備出租給戊公司 。31 日收取當(dāng)月租金 2 萬元(不含增值稅)存入銀行。該設(shè)備原價 60 萬元，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法案 10 年計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題

1.根據(jù)期初資料和資料(1)，下列各項，甲公司會計處理正確的是( )。 1 日，向乙公司銷售 M 產(chǎn)品 8000 件，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 萬元，增值稅稅額為 13.6 萬元。商品當(dāng)日已發(fā)出。甲公司上月已預(yù)收乙公司 30 萬貨款，余款于當(dāng)日款項并存入銀行。

A.上月收到預(yù)收貨款時：借：銀行存款 30 貸： 預(yù)收賬款 30

B.1 日發(fā)出商品收到余款時：借：預(yù)收賬款 30 銀行存款 63.6 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交收費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6

C.上月收到預(yù)收貨款時：借：銀行存款 30 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 25.64 應(yīng)交收費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4.36

D.1 日發(fā)出商品收到余款時借：銀行存款 63.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 54.36 應(yīng)交收費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)9.24

【答案】AB

【解析】上月收到預(yù)收貨款時：借：銀行存款 30 貸：預(yù)收賬款 30 1 日發(fā)出商品收到余款時：借：預(yù)收賬款 30 銀行存款 63.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6

2.根據(jù)資料(2),2016 年 7 月甲公司應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入時( )萬元。

A.120

B.32

C.135

D.225

【答案】A

【解析】225*32/60=120

3.根據(jù)期初資料和資料(3)，下列各項中，關(guān)于甲公司會計處理結(jié)果表述正確的是( )。

A.5 日，確認(rèn)銷售商品收入 75 萬元

B.10 日，確認(rèn)財務(wù)費用 0.75 萬元

C.5 日，確認(rèn)銷售商品收入 73.5

D.10 日，確認(rèn)財務(wù)費用 1.5 萬元

【答案】AD

【解析】借：應(yīng)收賬款 762750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 0000 應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅)12750 借： 財務(wù)費用 15000 貸：應(yīng)收賬款 15000

4.根據(jù)資料(4)，下列各項中，關(guān)于甲公司會計處理結(jié)果表述正確的是( )。

A.當(dāng)月出租設(shè)備計提折舊確認(rèn)制造費用 6 萬元

B.當(dāng)月出租設(shè)備計提折舊確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本 0.5 萬元

C.當(dāng)月收取租金確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 2 萬元

D.當(dāng)月收取租金確認(rèn)營業(yè)外收入 2 萬元

【答案】BC

【解析】折舊額 60/10/12=0.5; 當(dāng)月租金 2 萬元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 2 萬元 。

5.根據(jù)期初資料和資料(1)至(4)，2016 年 7 月甲公司利潤表中下列項目本期金額計算結(jié)果正確的是( )。

A.營業(yè)收入為 200 萬元

B.營業(yè)成本為 156 萬元

C.營業(yè)成本為 156.5 萬元

D.營業(yè)收入為 156.5 萬元

【答案】C

【解析】營業(yè)成本=8000*80+32+7500*80+0.5=156.5 營業(yè)收入=80+120+75+2=277

(四)

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，銷售商品均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2016 年 9 月該公司發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下，

(1) 1 日，向乙公司銷售商品 1 萬件，每件不含增值稅的商品標(biāo)價為 50 元、成本為 30 元。由于是批量銷售，甲公司給予乙公司 10%的商業(yè)折扣。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。

(2) 6 日，向丙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100 萬元，増值稅稅額為 17 萬元。該批商品的實際成本為 60 萬元.銷售合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10, 1/20,N/30,計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。14 日，收到丙公司扣除現(xiàn)金折扣后的全部款項。

(3) 15 日，乙公司在商品驗收入庫時發(fā)現(xiàn)部分商品存在質(zhì)量問題，要求甲公司給予 20%的銷售折讓，甲公司同意乙公司的要求，并開具增值稅專用發(fā)票(紅字)。

(4) 20 曰，丙公司驗收商品時發(fā)現(xiàn)其規(guī)格與銷售合同存在重大差異，要求甲公司全部退貨，甲公司同意。25 日，甲公司收到商品并向丙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字)，同日退回所收丙公司全部款項。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據(jù)材料(1)，甲公司應(yīng)計入(主營業(yè)務(wù)收入)科目的金額是()萬元

A.45

B.50

C.58.5

D.52.65

【答案】A

【解析】 50*0.9=45 50 萬乘以九折為 45 萬元。

2.根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于甲公司現(xiàn)金折扣會計處理結(jié)果的表述正確的是()

A.“財務(wù)費用”科目貸方登記 1 萬元

B.“財務(wù)費用”科目借方登記 1 萬元

C.“財務(wù)費用”科目借方登記 2 萬元

D.“財務(wù)費用”科目貸方登記 2 萬元

【答案】C

【解析】100 萬有 2%收不回來，因此有 2 萬元。少收 2 萬元，則費用增加，財務(wù)費用借方登記 2 萬元。

3.根據(jù)資料(1)和(3)，下列各項中，關(guān)于甲公司銷售折讓會計處理的表述正確的是()

A.將銷售折讓金額確認(rèn)為財務(wù)費用

B.根據(jù)增值稅專用發(fā)票(紅字)沖減應(yīng)交增值稅銷項稅額

C.按銷售折讓金額沖減主營業(yè)務(wù)收入

D.按銷售折讓比例沖減主營業(yè)務(wù)成本

【答案】BC

【解析】按銷售折讓金額沖減主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)增值稅專用發(fā)票(紅字)沖減應(yīng)交增值稅銷項稅額。

4.根據(jù)資料(2)和(4)，下列各項中，甲公司銷售退回會計處理正確的是()

A.借：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 貸：銀行存款 115 財務(wù)費用 2

B.借：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 貸：銀行存款 117

C.借：主營業(yè)務(wù)收入 100 財務(wù)費用 1 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 貸：銀行存款 118

D.借：庫存商品 60 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60

【答案】AD

【解析】借：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 貸：銀行存款 115 財務(wù)費用 2 借：庫存商品 60 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60

5.根據(jù)材料(1)至(4)，下列各項中，上述商品銷售業(yè)務(wù)對甲公司 2016 年 9 月利潤表項目本期金額的影響正確的是()

A.“財務(wù)費用”項目增加 2 萬元

B.“營業(yè)利潤”項目增加 4 萬元

C.“營業(yè)收入”項目增加 36 萬元

D.“營業(yè)成本”項目增加 30 萬元

【答案】CD

【解析】營業(yè)收入：50*0.9*0.8=36 營業(yè)成本 30 萬