初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)知識(shí)歸納總結(jié)：固定資產(chǎn)的處置

2025年初級(jí)會(huì)計(jì)備考已開始，本文整理《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章非流動(dòng)資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊方法相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，具體固定資產(chǎn)的處置，同時(shí)搭配歷年真題供練習(xí)，請(qǐng)考生掌握。

第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)

第三節(jié) 固定資產(chǎn)

【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。

固定資產(chǎn)的處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

3.出售價(jià)款、殘料價(jià)值和賠償款

借：銀行存款 (處置價(jià)款)

原材料 (殘料收入)

其他應(yīng)收款 (保險(xiǎn)賠償)

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

(1)凈損失

借：資產(chǎn)處置損益 (出售、轉(zhuǎn)讓)

營業(yè)外支出 (報(bào)廢、毀損)

貸：固定資產(chǎn)清理

(2)凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益 (出售、轉(zhuǎn)讓)

營業(yè)外收入 (報(bào)廢、毀損)

2.主動(dòng)處置：資產(chǎn)處置損益，被動(dòng)處置(報(bào)廢毀損)：營業(yè)外收/支。

資產(chǎn)處置損益，影響營業(yè)利潤和利潤總額;營業(yè)外收/支不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額。

3.固定資產(chǎn)盤虧盤盈：不屬于處置，不通過固定資產(chǎn)清理科目核算(固定資產(chǎn)盤虧先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，后轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出;固定資產(chǎn)盤盈直接計(jì)入以前年度損益調(diào)整科目)。固定資產(chǎn)的毀損報(bào)廢屬于處置，通過固定資產(chǎn)清理科目核算。

4.固定資產(chǎn)的清理損益=流入-流出

=(變價(jià)收入+賠償款+殘料價(jià)值)-

[(固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)+清理費(fèi)用)]

【歷年真題】

【例題1-單選題】某企業(yè)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)收回的價(jià)款為80萬元，該資產(chǎn)原價(jià)為100萬元，已計(jì)提折舊60萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元，處置發(fā)生清理費(fèi)用5萬元，不考慮其他因素，處置該資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期利潤總額的影響金額為( )萬元。(2016年)

A.40

B.80

C.50

D.35

【答案】A

【解析】處置固定資產(chǎn)的凈收益=80-(100-60-5+5)=40(萬元)，影響利潤總額的金額為40萬元。

【例題2-單選題】某企業(yè)處置一臺(tái)舊設(shè)備，原價(jià)為23萬元，已計(jì)提折舊5萬元。處置該設(shè)備開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬元，增值稅稅額為2.6萬元，發(fā)生的清理費(fèi)用為1.5萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)處置設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的凈收益為( )萬元。(2018年)

A.-2.9

B.0.5

C.20

D.2

【答案】B

【解析】處置固定資產(chǎn)的損益=20-(23-5+1.5)=0.5萬元

借：固定資產(chǎn)清理 18

累計(jì)折舊 5

貸：固定資產(chǎn) 23

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 22.6

貸：固定資產(chǎn)清理 20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2.6

借：固定資產(chǎn)清理 1.5

貸：銀行存款 1.5

借：固定資產(chǎn)清理 0.5

貸：資產(chǎn)處置損益 0.5

【例題3-單選題】某企業(yè)報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，原值為100萬元，已計(jì)提折舊85萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢殘值取得變價(jià)收入5萬元，增值稅稅額為0.65萬元。發(fā)生自行清理費(fèi)用2萬元。設(shè)備報(bào)廢應(yīng)確認(rèn)的凈損失為( )萬元。(2022年)

A.11.35

B.10

C.18

D.12

【答案】D

【解析】設(shè)備報(bào)廢應(yīng)確認(rèn)的凈損失=15+2-5=12(萬元)。

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