2014年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考試大綱第五章

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      2014年會計職稱《初級會計實務(wù)》教材變化分析

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　　第二節(jié) 個人所得稅法律制度

　　?、納稅人

　　(一)居民納稅人和非居民納稅人

　　個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)。

　　(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

　　1.居民納稅人的納稅義務(wù)。

　　居民納稅人(即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人〕，應就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。

　　2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。

　　非居民納稅人(即在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人)，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　二、征稅對象

　　(一)征稅對象

　　個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，共有11項。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。居民納稅義務(wù)人應就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。

　　(二)所得來源的確定

　　我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅。

　　三、個人所得稅的稅目

　　按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。

　　(一)工資、薪金所得

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　(四)勞務(wù)報酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權(quán)使用費所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財產(chǎn)租賃所得

　　(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　(十)偶然所得

　　(十一〉經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

　　四、稅率

　　(一)工資、薪金所得適用稅率

　　工資、薪金所得適用3%~45%的超額累進稅率。

　　(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%~35%的超額累進稅率。

　　(三)稿酬所得適用稅率

　　稿酬所得，適用稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

　　(四)勞務(wù)報酬所得適用稅率

　　勞務(wù)報酬所得，適用稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收人畸高的，可以實行加成征收。

　　(五)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率

　　特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　五、計稅依據(jù)

　　(一)計稅依據(jù)

　　個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收人減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。

　　1.收人的形式。

　　個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

　　2.費用扣除的方法。

　　(二)個人所得項目的具體扣除標準

　　1.工資、薪金所得，以每月收人額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收人不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應納稅所得額。

　　(三)其他費用扣除規(guī)定

　　(四)每次收人的確定

　　對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收人計算征稅。

　　六、應納稅額的計算

　　(一)應納稅額的計算

　　1.工資、薪金所得應納稅額的計算。

　　(1)一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-減除費用標準〕x適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

　　(3)納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　(4)納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=〈全年收入總額-成本、費用及損失)x適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)x適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報酬所得應納稅額的計算。

　　(1)每次收人不足4000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率

　　=(每次收入額-800〉x20%

　　(2)每次收人在4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率

　　=每次收入額X(1-20%)x20%

　　(3)每次收入的應納稅所得額超過20000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=每次收入額x(1-20%)x適用稅率-速算扣除數(shù)

　　5.稿酬所得應納稅額的計算。

　　(1)每次收人不足4000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額X適用稅率X(1-30%)

　　=(每次收入額-800〉x20%x(1-30%)

　　(2)每次收人在4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率x(1-30%)

　　=每次收入額X(1-20%)x20%X(1-30%)

　　6.對特許權(quán)使用費所得應納稅額的計算。

　　(1)每次收人不足4000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率

　　=(每次收入額-800〕x20%

　　(2)每次收入在4000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率

　　=每次收入額x(1-20%)x20%

　　7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收入額x適用稅率

　　8.財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算。

　　(1)每次(月)收人不足4000元的：

　　應納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元]x20%

　　(2)每次(月)收人在4000元以上的：

　　應納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)]x(1-20%)x20%

　　9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算。

　　(1)一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率

　　=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用〕x20%

　　(2)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應納稅額的計算。

　　10.偶然所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收入額x20%

　　11.其他所得應納稅額的計算。

　　應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收入額x20%

　　(二)應納稅額計算的特殊規(guī)定

　　七、稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅項目

　　1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　4.福利費、撫恤金、救濟金。

　　5.保險賠款。

　　6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。

　　7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　10.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的其他所得。

　　(二)減稅項目

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

　　3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減免的。

　　(三)暫免征稅項目

　　八、征收管理

　　(一)納稅申報

　　個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳;二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應稅所得項目，采取了委托代征的方式。

　　(二)納稅期限

　　1.代扣代繳期限。

　　扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應當在次月15日內(nèi)繳人國庫。

　　2.自行申報納稅期限。

　　一般情況下，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。

　　3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。

　　(三)納稅地點

　　1.個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收人來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。

　　2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　3.從境外取得所得的，應向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　4.扣繳義務(wù)人應向其主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　5.納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準。

　　6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點。

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