2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二十章模擬試題：所得稅

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　　2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二十章模擬試題：所得稅

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、下列負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是(　　)。

　　A.從銀行取得的短期借款

　　B.賒購(gòu)商品

　　C.因各項(xiàng)稅收滯納金和罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款

　　D.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)B不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等;選項(xiàng)D，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額=0;選項(xiàng)C，稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。

　　2、大海公司2013年12月31日取得某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊;稅法處理時(shí)允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法和會(huì)計(jì)估計(jì)的預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值相等。計(jì)提了兩年的折舊后，2015年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了160萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2015年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1 280

　　B.1 440

　　C.160

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(萬(wàn)元)。

　　3、大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬(wàn)元，假定大海公司研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷(xiāo)20萬(wàn)元。假定會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，大海公司當(dāng)期期末該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.260

　　C.130

　　D.390

　　【答案】D

　　【解析】大海公司當(dāng)期期末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-20=260(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=260×150%=390(萬(wàn)元)。

　　4、2015年1月1日，甲公司以1 019.33萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額1 000萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。不考慮其他因素，2015年12月31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1 019.33

　　B.1070.30

　　C.0

　　D.1 000

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日該持有至到期投資賬面價(jià)值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。

　　5、A公司于2014年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為100萬(wàn)元，2015年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬(wàn)元，2015年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬(wàn)元，2015年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.120

　　C.90

　　D.110

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的余額在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　6、2015年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2015年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2017年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日之前行使完畢。B公司2015年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2015年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.200

　　B.0

　　C.100

　　D.-200

　　【答案】B

　　【解析】該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200=0。

　　7、A公司于2015年3月20日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，購(gòu)入后投入行政管理部門(mén)使用。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)使用年限為5年(會(huì)計(jì)與稅法相同)，無(wú)殘值(會(huì)計(jì)與稅法相同)，則2015年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.35.1

　　B.170

　　C.30

　　D.140

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×9/12 =170(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140(萬(wàn)元)，2015年12月31日該設(shè)備的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30(萬(wàn)元)。

　　8、甲公司20×8年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

　　(2)計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除;

　　(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

　　(4)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用是(　　)萬(wàn)元。

　　A.-35

　　B.-20

　　C.15

　　D.30

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20(萬(wàn)元)

　　多項(xiàng)選擇題

　　1、下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　　)。

　　A.期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

　　B.稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分

　　C.對(duì)可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整

　　D.對(duì)以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整

　　E.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提了減值準(zhǔn)備

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A和E屬于可抵扣暫時(shí)性差異。
 

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