2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試(試卷一)》考試真題(一)

　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試時(shí)間8月29日舉行，環(huán)球網(wǎng)校提供歷年真題“2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試(試卷一)》考試真題(一)”，希望考生熟悉并做做歷年真題，可以知道出題方向及題型，可以有針對(duì)性進(jìn)行2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段備戰(zhàn)，環(huán)球網(wǎng)校助考生一臂之力

　　編輯推薦：2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試真題匯總
 

　　綜合題

　　本試卷共50分。其中：要求1至要求6、要求9和要求10用中文解答;要求7和要求8必須用英文解答，用中文解答不得分。

　　資料(一)：

　　A公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、熱水器等。A公司于20×0年首次公開發(fā)行A股股票并上市，目前總股本為60 000萬(wàn)股(每股面值1元)。

　　A公司為星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

　　A公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)5%左右。20×3年4月，A公司董事會(huì)向管理層下達(dá)20×3年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其中要求20×3年度營(yíng)業(yè)收入較20×2年度至少增長(zhǎng)10%。20×4年1月，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，20×3年家用電器行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。

　　A公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，數(shù)名在A公司供職多年的會(huì)計(jì)人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的副總經(jīng)理兼任。

　　由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈， A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20×3年6月推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)A公司電視機(jī)產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場(chǎng)占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類電視機(jī)產(chǎn)品銷售價(jià)格。

　　為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力的風(fēng)險(xiǎn)，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模;開拓海外市場(chǎng)，并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù);在全國(guó)各地開展了專賣店加盟業(yè)務(wù)模式;擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。

　　P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預(yù)付購(gòu)買鋼板款項(xiàng)5 000萬(wàn)元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該采購(gòu)合同，A公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5 000萬(wàn)元。

　　A公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng)，注意到A公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。A公司根據(jù)星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書，在20×3年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。

　　A公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：

　　金額單位：萬(wàn)元

　　資料(二)

　　審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)A公司20×3年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.將營(yíng)業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過(guò)ERP系統(tǒng)，但考慮到20×2年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計(jì)劃20×3年對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉(cāng)庫(kù)，專門針對(duì)西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉(cāng)儲(chǔ)，庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　3.A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于20×3年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制測(cè)試的檢查，計(jì)劃依賴并直接利用A公司內(nèi)部審計(jì)人員在20×3年度開展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

　　資料(三)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.20×2年3月，A公司以現(xiàn)金1 000萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司250萬(wàn)股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司(非關(guān)聯(lián)公司)定向增發(fā)2 300萬(wàn)股A公司普通股作為對(duì)價(jià)，另外收購(gòu)B公司50%的股權(quán)，從而獲得了對(duì)B公司的控制權(quán)。20×3年9月1日(購(gòu)買日)，A公司股票價(jià)格為每股5元，B公司股票價(jià)格為每股4.2元。A公司定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)100萬(wàn)元、律師費(fèi)100萬(wàn)元、傭金及手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元。

　　20×3年9月1日，A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將之前所持B公司5%股權(quán)(可供出售金融資產(chǎn))于20×3年9月1日的公允價(jià)值1 050萬(wàn)元和追加收購(gòu)B公司50%股權(quán)時(shí)所增發(fā)股票的公允價(jià)值11 500萬(wàn)元之和(即12 550萬(wàn)元)作為對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，同時(shí)，將定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元全部沖減了股票溢價(jià)發(fā)行收入。

　　2.20×3年12月1日，A公司與某非關(guān)聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設(shè)立C公司，A公司出資3 000萬(wàn)元擁有C公司30%股權(quán)，對(duì)C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬(wàn)元的電線作價(jià)250萬(wàn)元(不含增值稅)出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領(lǐng)用和對(duì)外銷售。A公司與C公司于20×3年未發(fā)生其他交易。C公司20×3年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，除此之外，C公司設(shè)立后無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司20×3年凈損益為60萬(wàn)元，并據(jù)此對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資余額進(jìn)行了調(diào)整。20×3年12月31日，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3 060萬(wàn)元。

　　3.20×3年12月31日，A公司以現(xiàn)金800萬(wàn)元購(gòu)買了某非關(guān)聯(lián)公司的全資子公司--D公司的全部股權(quán)。20×3年12月31日(購(gòu)買日)，D公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，D公司賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值均與經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值相等，除在賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)外，D公司還擁有一項(xiàng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)公允價(jià)值為120萬(wàn)元的專有技術(shù)。A公司認(rèn)為該項(xiàng)專有技術(shù)并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不能單獨(dú)確認(rèn)，故在20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了對(duì)D公司的合并商譽(yù)200萬(wàn)元。

　　4.A公司于20×2年以現(xiàn)金5 000萬(wàn)元向某非關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買了其全資子公司--E公司全部股權(quán)，收購(gòu)時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)元。E公司僅擁有一條微波爐生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售。由于微波爐銷量一路下滑，E公司20×3年出現(xiàn)虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)算，該資產(chǎn)組可收回金額為4 100萬(wàn)元。E公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為4 000萬(wàn)元，A公司認(rèn)為E公司的資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，因此在A公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未對(duì)與E公司有關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)任何減值損失。

　　資料(四)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.A公司自20×3年起在全國(guó)各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當(dāng)期向加盟商收取一次性加盟費(fèi)100萬(wàn)元，加盟期5年，在加盟經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，A公司定期向加盟商提供產(chǎn)品技術(shù)培訓(xùn)和經(jīng)營(yíng)策略指導(dǎo)等方面的后續(xù)服務(wù)，不另行收取費(fèi)用。A公司在收到一次性加盟費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

　　A公司向加盟商提供本公司產(chǎn)品，加盟商可以在收到產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)無(wú)理由退貨，并在退貨次月結(jié)算退款。由于無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性，A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)全額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，待退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減退貨當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。

　　2.A公司某直營(yíng)店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬(wàn)元，A公司將其作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，以年限平均法計(jì)提折舊(無(wú)殘值)。20×3年1月該直營(yíng)店拆除原有裝修，重新進(jìn)行了全面裝修，并于20×3年內(nèi)完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價(jià)值30萬(wàn)元和新發(fā)生的裝修支出80萬(wàn)元共計(jì)110萬(wàn)元通過(guò)在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)以年限平均法計(jì)提折舊。

　　3.20×3年12月1日，A公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權(quán)，即優(yōu)先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何時(shí)間要求A公司以每股5.5元的價(jià)格贖回該優(yōu)先股。A公司認(rèn)為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無(wú)法合理確定，將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。

　　4.20×3年12月30日，A公司物流運(yùn)輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴(yán)重，小轎車車主要求A公司賠償其財(cái)產(chǎn)損失和醫(yī)療費(fèi)合計(jì)12萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定，A公司基本確定能夠從保險(xiǎn)公司獲得賠償款10萬(wàn)元。A公司于20×3年末按預(yù)計(jì)將向小轎車車主支付的12萬(wàn)元與將從保險(xiǎn)公司收到的10萬(wàn)元的差額2萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　資料(五)

　　A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年應(yīng)交稅費(fèi)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.A公司直營(yíng)店于20×3年2月推出促銷活動(dòng)。消費(fèi)者在促銷期間購(gòu)買A公司電視機(jī)產(chǎn)品，可以免費(fèi)獲贈(zèng)一臺(tái)加濕器。A公司按照電視機(jī)銷售價(jià)款開具普通發(fā)票，并以該銷售價(jià)款作為含增值稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。免費(fèi)贈(zèng)送的加濕器未開具發(fā)票，也未計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20×3年度增值稅時(shí)，以20×3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷售額。

　　3.20×3年6月，A公司向某客戶銷售一批電冰箱，不含增值稅的銷售價(jià)款為80萬(wàn)元，另外A公司收取代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，并收到了承運(yùn)方開具給A公司的貨運(yùn)發(fā)票。A公司以銷售價(jià)款和代墊運(yùn)費(fèi)的合計(jì)數(shù)90萬(wàn)元作為不含增值稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　4.20×3年8月31日，A公司將一臺(tái)使用過(guò)的舊生產(chǎn)設(shè)備贈(zèng)送給某關(guān)聯(lián)企業(yè)。該生產(chǎn)設(shè)備是A公司于20×1年8月以93.6萬(wàn)元的價(jià)格(含17%增值稅)購(gòu)入的，當(dāng)時(shí)已抵扣了17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，截至20×3年8月31日累計(jì)計(jì)提折舊14萬(wàn)元。對(duì)上述對(duì)外贈(zèng)送固定資產(chǎn)交易，A公司以原值80萬(wàn)元作為不含增值稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　資料(六)

　　A公司的子公司--F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品同時(shí)有內(nèi)銷和自營(yíng)出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在復(fù)核F公司納稅申報(bào)表時(shí)注意到以下事項(xiàng)：

　　1.20×3年12月，F(xiàn)公司購(gòu)入貨物取得的增值稅專用發(fā)票全部通過(guò)認(rèn)證，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。F公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷不含稅銷售額100萬(wàn)元(均已于當(dāng)月收到貨款)，出口外銷銷售額折合人民幣300萬(wàn)元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報(bào)表中顯示“當(dāng)期免、抵、退應(yīng)退稅額”為39萬(wàn)元，期末留抵稅額為0。

　　2.F公司分別在X國(guó)和Y國(guó)設(shè)立了海外分支機(jī)構(gòu)提供產(chǎn)品售后服務(wù)(中國(guó)與X國(guó)和Y國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)。F公司20×3年12月在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，在X國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，X國(guó)所得稅稅率為30%，在Y國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，Y國(guó)所得稅稅率為20%，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在X國(guó)和Y國(guó)分別繳納了6萬(wàn)元和2萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。F公司20×3年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中顯示在中國(guó)境內(nèi)“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”為25萬(wàn)元。(F公司在X、Y兩國(guó)所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按X、Y國(guó)兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致;F公司20×3年未發(fā)生需要對(duì)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。)

　　資料(七)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1.項(xiàng)目組成員在檢查A公司電視機(jī)產(chǎn)品是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，復(fù)核了A公司電視機(jī)產(chǎn)品于20×3年末銷售價(jià)格，發(fā)現(xiàn)銷售價(jià)格略高于20×3年末電視機(jī)產(chǎn)品賬面單位成本。項(xiàng)目組據(jù)此得出“A公司電視機(jī)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的結(jié)論。

　　2.根據(jù)A公司管理制度，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審核，并與預(yù)算數(shù)比較，對(duì)于差異超過(guò)5%的產(chǎn)品進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告。生產(chǎn)部經(jīng)理審閱該分析報(bào)告并采取跟進(jìn)措施。項(xiàng)目組成員抽查了20×3年2個(gè)月的分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理均有在分析報(bào)告上簽字。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司與上述管理制度相關(guān)的控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　3.A公司費(fèi)用報(bào)銷制度規(guī)定，員工報(bào)銷費(fèi)用需經(jīng)部門經(jīng)理審核并簽字。針對(duì)該項(xiàng)控制，項(xiàng)目組成員按照計(jì)劃的樣本量抽取了25個(gè)費(fèi)用報(bào)銷單進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報(bào)銷單上沒(méi)有部門經(jīng)理簽字，但部門經(jīng)理隨即在這3張報(bào)銷單上作了補(bǔ)簽，并表示是由于無(wú)意間漏簽所致。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“抽取25個(gè)樣本測(cè)試結(jié)果無(wú)異常，該控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　4.項(xiàng)目組成員對(duì)20×3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員從20×3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整” 的結(jié)論。

　　5.A公司20×3年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金分別存放于財(cái)務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜。項(xiàng)目組成員在20×3年12月31日對(duì)財(cái)務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤。由于總經(jīng)理20×3年12月31日未在辦公室，項(xiàng)目組成員于20×4年1月1日對(duì)存放于總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤，均未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司庫(kù)存現(xiàn)金余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。

　　資料(八)

　　A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見：

　　G公司是從事家用電器連鎖銷售的公司，注冊(cè)資本5 000萬(wàn)元，近年來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳。A公司為了擴(kuò)大銷售網(wǎng)絡(luò)，目前正在與G公司協(xié)商合作事宜，并計(jì)劃在20×4年下半年與G公司簽訂合作協(xié)議。A公司考慮在合作協(xié)議中約定：A公司向G公司提供10 000萬(wàn)元委托貸款，貸款期限10年;在10年貸款期內(nèi)，G公司利用其全部連鎖銷售網(wǎng)絡(luò)專營(yíng)A公司品牌家用電器，相關(guān)經(jīng)營(yíng)策略和銷售計(jì)劃均遵從A公司指令;A公司派遣銷售人員擔(dān)任G公司各個(gè)連鎖銷售店的經(jīng)理;G公司除了每年向A公司支付委托貸款利息外，還需將每年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的60%作為管理費(fèi)支付給A公司。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對(duì)G公司的控制權(quán)提出分析意見。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2.5分)

　　2.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。(7.5分)

　　3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組制定的審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。(4分)

　　4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。(7.5分)

　　5.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)說(shuō)明A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。(6.5分)

　　6.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?5分)

　　7.Based on the information provided in item 1 of Materials 6(資料(六))，for Company F’s Value Added Tax (“VAT”) for the year of 20×3, recalculate the amount of refundable tax (當(dāng)期應(yīng)退稅額)， the amount of exemption and credit tax (當(dāng)期免抵稅額) and the amount of tax retained that can be deductible during next period in the end of 20×3 (期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額) under the method of “Tax Exemption, Credit and Refund” (“免、抵、退”)。 List the calculation process step by step.(5分)

　　8.Based on the information provided in item 2 of Materials 6(資料(六))， recalculate the amount of the total income tax payable of Company F in China. Identify the difference between the recalculation result and the amount of income tax payable (實(shí)際應(yīng)納所得稅額) in the Enterprise Income Tax Return, and propose the audit adjustments accordingly. (5分)

　　9.針對(duì)資料(七)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核項(xiàng)目組成員編制的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。(3分)

　　10.針對(duì)資料(八)，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題。(4分)

　　【正確答案】：

　　1.A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)A公司20×3年度營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)增長(zhǎng)率為10%，既高于A公司歷史增長(zhǎng)率，又高于行業(yè)增長(zhǎng)率，而A公司20×3年未經(jīng)審計(jì)的營(yíng)業(yè)收入剛好增長(zhǎng)10%。A公司可能為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)A公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職，財(cái)務(wù)總監(jiān)由負(fù)責(zé)人力資源的副總經(jīng)理兼任，其可能缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn);另外，擁有多年經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員流失，會(huì)導(dǎo)致A公司缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。

　　(3)A公司在20×3年下半年投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè)，激進(jìn)的投資行為帶來(lái)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

　　(4)A公司在全國(guó)各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式，新的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。

　　(5)A公司20×2年度ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，雖然A公司對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊，但仍可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

　　2.A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定、應(yīng)實(shí)施的主要進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序如下：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)：A公司20X3年1-11月的營(yíng)業(yè)收入為2 425 500萬(wàn)元，平均每月的營(yíng)業(yè)收入為220 500萬(wàn)元，而12月份的收入為346 600萬(wàn)元

　　(2 772 100萬(wàn)元-2 425 500萬(wàn)元)(或20×3年1-11月年化后的營(yíng)業(yè)收入2 646 000萬(wàn)元(2 425 500萬(wàn)元/11×12)較20×2年度增長(zhǎng)5%，而12月份的收入使得20×3年度營(yíng)業(yè)收入較20×2年度增長(zhǎng)了10%)，說(shuō)明A公司在臨近期末時(shí)銷售額大幅增加，并致使恰好滿足A公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外，應(yīng)收賬款在12月份大幅增加，A公司的營(yíng)業(yè)收入可能存在被高估的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定、營(yíng)業(yè)收入的“截止”認(rèn)定、應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　1)對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：

　　--將本期的營(yíng)業(yè)收入與上期的營(yíng)業(yè)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較分析

　　--比較本期各月特別是20×3年12月各類營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，查明重大波動(dòng)的原因;

　　2)檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致;

　　3)對(duì)本期(包括20×3年12月)交易額進(jìn)行測(cè)試，抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù);

　　4)對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行截止性測(cè)試，重點(diǎn)關(guān)注：

　　--從應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì);同時(shí)選取資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)，以確定是否存在提前確認(rèn)收入現(xiàn)象;

　　--復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常;

　　--取得資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;

　　5)對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額;

　　6)檢查應(yīng)收賬款的期后收款情況。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)：A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)A公司電視機(jī)產(chǎn)品的銷售造成較大沖擊，A公司降低了各類電視機(jī)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。20×3年末存貨余額相比20×2年末大幅上升，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未發(fā)生變化，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定、資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　1)實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試;

　　2)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;

　　3)檢查存貨(特別是電視產(chǎn)品)的期后銷售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本;

　　4)年末實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并觀察存貨的狀態(tài)。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)：A公司20×3年對(duì)多項(xiàng)新技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，增加了研發(fā)費(fèi)用的投入，開發(fā)支出余額大幅上升。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研究開發(fā)支出資本化條件有較嚴(yán)格的規(guī)定，可能存在由于不滿足資本化條件而高估資產(chǎn)、低估費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：開發(fā)支出的“存在”認(rèn)定、管理費(fèi)用的“完整性”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　1)向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展;

　　2)檢查研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和預(yù)算等文件資料;

　　3)檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確;

　　4)檢查開發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定;

　　5)檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。

　　(4)風(fēng)險(xiǎn)：A公司于20×3年2月向P公司預(yù)付購(gòu)買鋼板的款項(xiàng)5 000萬(wàn)元，但P公司長(zhǎng)期未交貨，20×4年1月A公司收回了該預(yù)付款項(xiàng)。A公司可能為了實(shí)現(xiàn)大股東無(wú)償占用上市公司資金的目的而與其串通舞弊進(jìn)行虛假交易，存在虛構(gòu)預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定、關(guān)聯(lián)方交易與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　1)檢查與P公司簽訂的鋼板采購(gòu)合同，與管理層討論了解P公司后續(xù)未實(shí)際完成交貨的原因，并評(píng)價(jià)其是否符合正常的商業(yè)理由(例如該采購(gòu)是否與A公司合理的生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)應(yīng)等)，是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況。

　　2)分析預(yù)付賬款的余額構(gòu)成和賬齡，特別關(guān)注賬齡長(zhǎng)的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額款項(xiàng)，這些款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付和結(jié)算;

　　3)檢查本期及資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)關(guān)聯(lián)方重要預(yù)付賬款的結(jié)算情況，核實(shí)是否收到實(shí)物資產(chǎn);

　　4)對(duì)于長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算，最后以合同終止為由收回預(yù)付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時(shí)要求管理層做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整與披露;

　　5)選擇大額或與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的預(yù)付賬款實(shí)施函證程序。

　　3.(1)對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司所有業(yè)務(wù)均通過(guò)ERP系統(tǒng)，且ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)證據(jù)僅以電子形式存在，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于ERP系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。這種情況下，僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　改進(jìn)建議：考慮依賴相關(guān)控制的有效性，并對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。

　　(2)由于去往該西部城市的路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，則認(rèn)定對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行存在不當(dāng)之處。

　　理由：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素(如路途遠(yuǎn)和交通成本高)不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。該新建倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的20%，對(duì)該倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤是必要的審計(jì)程序。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　改進(jìn)建議：前往該西部城市對(duì)該新建倉(cāng)庫(kù)的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該新增倉(cāng)庫(kù)的存貨代為實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　(3)直接利用內(nèi)部審計(jì)人員的檢查工作結(jié)果據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)控運(yùn)行有效性的結(jié)論存在不當(dāng)之處。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)的自主程度和客觀性是有限的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在未對(duì)內(nèi)審有關(guān)因素作出評(píng)價(jià)并對(duì)內(nèi)審相關(guān)工作實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況下，就直接據(jù)以得出內(nèi)控有效性的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性和專業(yè)勝任能力等因素，并對(duì)內(nèi)審部門的特定工作實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定其是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

　　4.(1)存在兩個(gè)不當(dāng)之處。

　　1)A公司將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益存在不當(dāng)之處。

　　理由：通過(guò)多次交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，購(gòu)買日對(duì)這部分其他綜合收益不作處理，等到處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如可供出售金融產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　處理意見：累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元不作處理。

　　2)定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)700萬(wàn)元全部抵減股票的溢價(jià)發(fā)行收入存在不當(dāng)之處。

　　理由：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入。

　　處理意見：定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)100元、律師費(fèi)100萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，傭金及手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元抵減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

　　(2)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司凈損益時(shí)僅考慮C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)200萬(wàn)元中所享有的部分存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司對(duì)C公司具有重大影響，C公司向A公司出售電線，該交易為逆流交易，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)在A公司計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)予以抵銷。A公司不應(yīng)確認(rèn)C公司因該交易產(chǎn)生的損益中A公司應(yīng)享有的部分。

　　處理意見： A公司按照權(quán)益法應(yīng)享有C公司凈損益為45萬(wàn)元((200萬(wàn)元-50萬(wàn)元)×30%=45萬(wàn)元或60萬(wàn)元-50萬(wàn)元×30%=45萬(wàn)元)。20×3年12月31日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)為3 045萬(wàn)元。

　　(3)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元存在不當(dāng)之處。

　　理由：專有技術(shù)雖然并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，但是它是能夠從被購(gòu)買方中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)用于出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或交換的資產(chǎn)，是需要區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　處理意見：在確定D公司的合并商譽(yù)前，應(yīng)將該專有技術(shù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)120萬(wàn)元。

　　(4)A公司認(rèn)為E公司的資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，未確認(rèn)任何減值損失存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司收購(gòu)E公司股權(quán)時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)元。企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，在對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試確認(rèn)減值損失后，還要再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)組如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值。

　　處理意見：E公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。該資產(chǎn)組的可收回金額為4 100萬(wàn)元，小于E公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)4 000萬(wàn)元與商譽(yù)400萬(wàn)元之和4 400萬(wàn)元，差額300萬(wàn)元為減值損失，即對(duì)商譽(yù)確認(rèn)300萬(wàn)元減值損失。

　　5.(1)存在兩個(gè)不當(dāng)之處。

　　1)A公司在收到一次性加盟費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入存在不當(dāng)之處。

　　理由：一次性收取費(fèi)用時(shí)，提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在規(guī)定的服務(wù)期限內(nèi)分期確認(rèn)收入，而不應(yīng)一次性確認(rèn)收入。

　　處理意見：A公司在收取一次性加盟費(fèi)后，在加盟經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)還需要定期向加盟商提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　2)A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)全額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，待退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減退貨當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入存在不當(dāng)之處。

　　理由：附有銷售退回條件的商品銷售，如果無(wú)法合理估計(jì)退貨的可能性，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　處理意見：在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，在1個(gè)月退貨期滿時(shí)再確認(rèn)收入。

　　(2)A公司將原裝修的賬面價(jià)值包含在固定資產(chǎn)原值內(nèi)，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊存在不當(dāng)之處。

　　理由：原有裝修已經(jīng)被拆除并重新進(jìn)行了全面裝修，說(shuō)明原有裝修已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)，而非計(jì)入新裝修資產(chǎn)成本。

　　處理意見：在第二次裝修時(shí)將原裝修的賬面價(jià)值30萬(wàn)元予以沖銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)A公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算存在不當(dāng)之處。

　　理由：在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股符合金融負(fù)債的定義，因?yàn)榘l(fā)行方有義務(wù)在未來(lái)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給持有方。

　　處理意見：應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債核算。

　　(4)A公司按照12萬(wàn)元與10萬(wàn)元的差額2萬(wàn)元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債存在不當(dāng)之處。

　　理由：預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能收到時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。

　　處理意見：將預(yù)計(jì)向小轎車車主支付的12萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，將能夠從保險(xiǎn)公司獲得的賠償款10萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)。

　　6.(1)促銷活動(dòng)的增值稅處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：促銷活動(dòng)中免費(fèi)贈(zèng)送的加濕器應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。

　　(2)增值稅處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：計(jì)算增值稅時(shí)，現(xiàn)金折扣屬于一種融資費(fèi)用，不得從銷售額中扣除。

　　(3)增值稅處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：A公司收取的代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元為價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。

　　(4)增值稅處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：A公司將使用過(guò)的固定資產(chǎn)贈(zèng)送他人為視同銷售行為，無(wú)法確定銷售額的，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，即以66萬(wàn)元(80萬(wàn)元-14萬(wàn)元=66萬(wàn)元)作為不含增值稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　7.1) Non-exemption and non-credit tax amount =3 000 000×(17%-13%)=120 000

　　2) Tax payable balance in current period =1 000 000×17%-(850 000-120 000)=-560 000

　　3) Tax amount of exporting good =3 000 000×13%=390 000

　　4) Due to 560 000>390 000, the refundable tax amount =390 000

　　5) The exemption and credit tax amount =390 000-390 000=0

　　6) The tax retained that can be deductible next period =560 000-390 000=170 000

　　8.1) Based on China tax law, the income tax payable for both domestic and foreign income is (1 000 000+200 000+100 000)×25%=325 000

　　Deduction quota of X、Y:

　　Deduction quota of X =325 000×(200 000/(1 000 000+200 000+100 000))=50 000

　　Deduction quota of Y =325 000×(100 000/(1 000 000+200 000+100 000))=25 000

　　The income tax paid in county X 60 000 is over the deduction quota of country X 50 000. The exceeding amount 10 000 cannot be deducted from the current year income tax of Company F.

　　The income tax paid in country Y 20 000 is less than the deduction quota of country Y 25 000. So it can be fully deducted from the current year income tax of Company F.

　　The total income tax payable in China =325 000-50 000-20 000=255 000

　　2) The total income tax payable in the Enterprise Income Tax Return of Company F is 250 000. The difference between the recalculation result and the amount in the Enterprise Income Tax Return is 5 000. An audit adjustment is proposed as below:

　　Dr: Income tax expenses 5 000

　　Cr: Tax payable 5 000

　　9.(1)應(yīng)提出的質(zhì)疑：可變現(xiàn)凈值不是簡(jiǎn)單地等于存貨的售價(jià)。僅依據(jù)銷售價(jià)格高于賬面單位成本，不足以得出可變現(xiàn)凈值高于成本的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)以估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

　　(2)應(yīng)提出的質(zhì)疑：僅根據(jù)財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理在報(bào)告上有簽字，不足以得出“A公司與上述管理制度相關(guān)的控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理在報(bào)告上的簽字只能說(shuō)明有控制執(zhí)行的記錄。項(xiàng)目組成員還需要通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等其他程序來(lái)證明生產(chǎn)部經(jīng)理了解分析報(bào)告中的內(nèi)容并確實(shí)采取了跟進(jìn)措施，測(cè)試后才能得出該“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　(3)應(yīng)提出的質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員在測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)三張報(bào)銷單上沒(méi)有部門經(jīng)理的簽字，不能依據(jù)部門經(jīng)理“無(wú)意間漏簽”的解釋便得出測(cè)試結(jié)果無(wú)異常的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：對(duì)發(fā)現(xiàn)偏差的樣本分析偏差的性質(zhì)和原因，判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。三個(gè)樣本出現(xiàn)偏差，可能得出該控制無(wú)效的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的影響。

　　(4)應(yīng)提出的質(zhì)疑：以20×3年應(yīng)收賬款賬面記錄為起點(diǎn)，檢查至賬面記錄對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款相關(guān)的原始憑證不能得出“于20×3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整” 的結(jié)論。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)以20×3年銷售交易的原始單據(jù)(如產(chǎn)品發(fā)運(yùn)憑證等)為起點(diǎn)，追查至應(yīng)收賬款賬面記錄，才能夠應(yīng)對(duì)與應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

　　(5)應(yīng)提出的質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員不應(yīng)當(dāng)分兩天對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤。

　　改進(jìn)建議：部分現(xiàn)金保管在總經(jīng)理辦公室(而非由財(cái)務(wù)部出納統(tǒng)一保管)不符合內(nèi)控要求，庫(kù)存現(xiàn)金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)較高，加之庫(kù)存現(xiàn)金易轉(zhuǎn)移，存放于兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。項(xiàng)目組成員應(yīng)重新對(duì)存放于財(cái)務(wù)室和總經(jīng)理辦公室的庫(kù)存現(xiàn)金同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤，并調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　10.在考慮相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對(duì)G公司的控制權(quán)時(shí)，需要考慮三個(gè)要素：

　　(1)權(quán)力

　　G公司是從事家用電器連鎖銷售的公司，合作協(xié)議簽訂后G公司的全部連鎖銷售網(wǎng)絡(luò)專營(yíng)A公司品牌的家用電器，故G公司的相關(guān)活動(dòng)為銷售A公司品牌的家用電器。

　　協(xié)議約定G公司相關(guān)的經(jīng)營(yíng)策略和銷售計(jì)劃均遵從A公司的指令，故G公司相關(guān)活動(dòng)基于合同協(xié)議的約定由A公司來(lái)主導(dǎo)。A公司派遣銷售人員擔(dān)任G公司各個(gè)連鎖銷售店的經(jīng)理，說(shuō)明A公司有能力主導(dǎo)G公司的相關(guān)活動(dòng)。故A公司對(duì)G公司擁有權(quán)力。

　　(2)可變回報(bào)

　　A公司從G公司取得的回報(bào)除了委托貸款利息收入外，還有管理費(fèi)收入(G公司每年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的60%)，這些回報(bào)是隨著G公司業(yè)績(jī)而變化的回報(bào)。故A公司承擔(dān)G公司的可變回報(bào)。

　　(3)權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系

　　A公司通過(guò)合同協(xié)議的約定主導(dǎo)G公司的相關(guān)活動(dòng)，享有對(duì)G公司的權(quán)力，該權(quán)力的實(shí)際行使情況直接影響到G公司的業(yè)績(jī)，進(jìn)而影響A公司從G公司可獲得的可變回報(bào)。故A公司承擔(dān)的可變回報(bào)與其對(duì)G公司所擁有的權(quán)力密切相關(guān)。

　　綜合來(lái)看，相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司享有對(duì)G公司的控制權(quán)。
 

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　　2015年8月29日

　　08：30―12：00 職業(yè)能力綜合測(cè)試(試卷一)

　　14：00―17：30 職業(yè)能力綜合測(cè)試(試卷二)

 
      2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算機(jī)考試環(huán)境下故障處理辦法的通告

　　為了保障2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試計(jì)算機(jī)化考試順利舉行，及時(shí)處理計(jì)算機(jī)考試環(huán)境下可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)和故障，維護(hù)考生的合法權(quán)益，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試突發(fā)事件應(yīng)急處理辦法》的規(guī)定，現(xiàn)就計(jì)算機(jī)考試環(huán)境下的故障處理辦法通告如下：

　　一、考點(diǎn)(考場(chǎng))出現(xiàn)斷電情況的處理

　　如果個(gè)別考點(diǎn)(考場(chǎng))出現(xiàn)斷電情況，可能影響該考點(diǎn)(考場(chǎng))考生進(jìn)入考場(chǎng)、下載試題、登錄考試頁(yè)面和正常答題。 >>點(diǎn)擊查看處理辦法全部?jī)?nèi)容......

　　二、廣域網(wǎng)出現(xiàn)故障情況的處理

　　如果個(gè)別考點(diǎn)(考場(chǎng))廣域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(diǎn)(考場(chǎng))考生下載試題、登錄考試頁(yè)面。廣域網(wǎng)故障只在考試開始前對(duì)考生產(chǎn)生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結(jié)果的保存。 >>點(diǎn)擊查看處理辦法全部?jī)?nèi)容......

　　三、局域網(wǎng)出現(xiàn)故障情況的處理

　　如果考試開始前個(gè)別考點(diǎn)(考場(chǎng))局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(diǎn)(考場(chǎng))考生登錄考試頁(yè)面?？荚囬_始后局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，對(duì)考生不會(huì)產(chǎn)生影響。如果考試結(jié)束時(shí)個(gè)別考點(diǎn)(考場(chǎng))局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(diǎn)(考場(chǎng))考生主動(dòng)提交答題結(jié)果。 >>點(diǎn)擊查看處理辦法全部?jī)?nèi)容......

　　四、考試管理機(jī)出現(xiàn)故障情況的處理

　　考試管理機(jī)是每個(gè)考場(chǎng)用于接收、上傳考試數(shù)據(jù)以及管理考試過(guò)程的計(jì)算機(jī)。如果個(gè)別考場(chǎng)考試管理機(jī)出現(xiàn)故障，可能影響該考場(chǎng)考生進(jìn)入考場(chǎng)、下載試題和登錄考試頁(yè)面?？荚嚬芾頇C(jī)故障只在考試開始前對(duì)考生產(chǎn)生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結(jié)果的保存。 >>點(diǎn)擊查看處理辦法全部?jī)?nèi)容......

　　五、考試機(jī)出現(xiàn)死機(jī)情況的處理

　　考試機(jī)是每位考生用于接收考試數(shù)據(jù)、進(jìn)行答題和保存答題結(jié)果的計(jì)算機(jī)。如果個(gè)別考生考試機(jī)出現(xiàn)死機(jī)，可能導(dǎo)致該考生無(wú)法登錄考試頁(yè)面和正常答題。>>點(diǎn)擊查看處理辦法全部?jī)?nèi)容......

　　六、考試機(jī)出現(xiàn)配件或軟件故障情況的處理

　　考試機(jī)配件主要是指鍵盤、鼠標(biāo)等計(jì)算機(jī)配件。如果個(gè)別考生考試機(jī)配件出現(xiàn)故障，技術(shù)支持人員將采取措施予以排除，包括更換鍵盤、鼠標(biāo)等。排除故障期間，如果考試機(jī)繼續(xù)計(jì)時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后，考生可以獲得相應(yīng)補(bǔ)時(shí)。 >>點(diǎn)擊查看處理辦法全部?jī)?nèi)容......

　　七、故障發(fā)生時(shí)的處理程序

　　故障發(fā)生時(shí)，考生應(yīng)當(dāng)及時(shí)向監(jiān)考人員提出，服從監(jiān)考人員安排，耐心等待技術(shù)支持人員進(jìn)行解決。

　　在發(fā)生上述斷電、斷網(wǎng)、考試管理機(jī)故障情況時(shí)，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)財(cái)政部考辦，并隨時(shí)通報(bào)故障處理進(jìn)展情況。如果考試開始前發(fā)生的故障在考試開始后50分鐘內(nèi)無(wú)法得到解決，或者考試開始后發(fā)生的故障在故障發(fā)生后50分鐘內(nèi)無(wú)法得到解決，財(cái)政部考辦將決定停止考試，并另行安排考試。機(jī)考公司應(yīng)當(dāng)安撫考生，盡快疏導(dǎo)考生離開考場(chǎng)。>>點(diǎn)擊查看處理辦法全部?jī)?nèi)容......

　　八、為受到故障影響考生另行安排考試

　　財(cái)政部考辦將于2015年10月25日為受到故障影響的綜合階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試，2015年10月24日至25日為受到故障影響的專業(yè)階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試。相關(guān)考生的準(zhǔn)考證打印時(shí)間另行通知。>>點(diǎn)擊查看處理辦法全部?jī)?nèi)容......

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