2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前各章重點(diǎn)總結(jié)

　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月17日、18日，即將迎來注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，環(huán)球網(wǎng)校為廣大考生整理《會(huì)計(jì)》科目最后沖刺階段教材重點(diǎn)總結(jié)，希望能幫助考生在考前整理本科目章節(jié)的重點(diǎn)，因此環(huán)球網(wǎng)校發(fā)布“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前各章重點(diǎn)總結(jié)”，會(huì)計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的基礎(chǔ)，沒有傳說中的那么難，所以請(qǐng)大家掌握教材內(nèi)容，迎接考試，?？忌荚図樌?。

　　編輯推薦：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真機(jī)考測(cè)試題匯總
 

　　一、2015年教材新增章節(jié)

　　1.第十三章職工薪酬是將原負(fù)債一章中的職工薪酬內(nèi)容移到本章并做了一些修改。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注離職后福利和辭退福利，尤其是離職后福利中的重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。關(guān)注非貨幣性職工薪酬的計(jì)量與辭退福利的計(jì)量。

　　2.今年新增第二十八章公允價(jià)值計(jì)量。屬于不太重要的章節(jié)。童鞋們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值計(jì)量基本理論、基本原理和相關(guān)概念。

　　二、金融資產(chǎn)

　　本部分在考試中屬于非常重要的章節(jié)，可出客觀題，也可出綜合題。2015年本章教材發(fā)生重大變化，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變化，以及持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額由記入“資本公積——其他資本公積”科目改為計(jì)入“其他綜合收益”科目。在做題時(shí)，一定要切記這一變化。在復(fù)習(xí)時(shí)重點(diǎn)掌握以下要點(diǎn)：

　　1、要明確各類金融資產(chǎn)中只有持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在特定的情況下可相互重分類外，其他金融資產(chǎn)不得進(jìn)行重分類。

　　2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不得計(jì)入初始入賬金額，應(yīng)反映到當(dāng)期損益(投資收益)中，這也是它的特點(diǎn)之一，其他類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入初始入賬金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)今年與往年相比有些變化，往年劃分到長期股權(quán)投資中的“三無”投資現(xiàn)應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》規(guī)定，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足按該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　3、各類金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的比較。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，但卻有不同之處，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中，影響到凈利潤以及每股收益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具的賬務(wù)處理類似于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，而可供出售債務(wù)工具的賬務(wù)處理類似于持有至到期投資?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具發(fā)生減值的情況也比較特殊，因其攤余成本與賬面價(jià)值有可能不一致。持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)均以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。應(yīng)注意期末攤余成本的計(jì)算及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額的計(jì)算，每年考試必考。

　　4、各類金融資產(chǎn)的處置。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的處置。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在處置時(shí)除了售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益外還應(yīng)將持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，同樣，可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)也應(yīng)將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。

　　5、各類損益的處理。比如出售時(shí)的投資收益、出售時(shí)處置損益(影響利潤總額的金額)、從購入到出售期間投資收益的計(jì)算等等必須清楚。每年必考。

　　6、金融資產(chǎn)減值。應(yīng)明確以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)計(jì)入利潤表影響到凈利潤及每股收益，故不存在減值問題?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)雖以公允價(jià)值計(jì)量，但正常的公允價(jià)值波動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并未影響到凈利潤及每股收益，如果公允價(jià)值大幅下降再不影響凈利潤就不合適了，所以存在減值問題。本章介紹的金融資產(chǎn)減值損失是可轉(zhuǎn)回的，但要注意可供出售權(quán)益工具不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　7、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，本人覺得只需掌握是否符合終止確認(rèn)條件的判斷即可，對(duì)于繼續(xù)涉入，有能力的童鞋可研究，如果你學(xué)了3遍還沒懂，也不必深究，有那精力還不如將三大金融資產(chǎn)好好看看呢。

　　三、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組

　　本部分在考試中占有中等地位，屬于基礎(chǔ)部分。此部分非貨幣性資產(chǎn)包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。

　　1、存貨

　　存貨的確認(rèn)應(yīng)注意為建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的各種材料屬于工程物資，不屬于存貨。哪些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益而不計(jì)入存貨成本的必須記牢。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法應(yīng)會(huì)計(jì)算，可出客觀題。存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)注意按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本，也就是售出商品計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備，出售時(shí)應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖掉。期末存貨計(jì)量應(yīng)關(guān)注估計(jì)售價(jià)的確定、材料存貨的期末計(jì)量等問題。

　　2、固定資產(chǎn)

　　(1)環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，員工培訓(xùn)費(fèi)不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　(2)分期付款方式購買固定資產(chǎn)。應(yīng)會(huì)計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額，以及需要明確何時(shí)需要資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，何時(shí)費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(3)高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)以及存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的處理。對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)的問題專項(xiàng)儲(chǔ)備金額要會(huì)確定，客觀題考點(diǎn)。存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)中，每年財(cái)務(wù)費(fèi)用的攤銷額要會(huì)計(jì)算。

　　(4)固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊方法必須熟練掌握。固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化支出的處理以及費(fèi)用化后續(xù)支出中企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用均計(jì)入管理費(fèi)用。

　　提示：固定資產(chǎn)的內(nèi)容比較重要，所以沖刺時(shí)要全面復(fù)習(xí)。

　　3、無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的內(nèi)容少且簡單。在復(fù)習(xí)時(shí)要注意商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)的范疇，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)哪些需要資本化，哪些需要費(fèi)用化一定要清楚。對(duì)于后續(xù)計(jì)量中，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法要與固定資產(chǎn)折舊方法比較學(xué)習(xí)，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了都要進(jìn)行減值測(cè)試。

　　4、投資性房地產(chǎn)

　　注意2015年本章的教材變化，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額由記入“資本公積——其他資本公積”科目變更為記入“其他綜合收益”科目。一定要記住。本章內(nèi)容是基于金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)基礎(chǔ)上復(fù)習(xí)的。采用成本模式的投資性房地產(chǎn)計(jì)量類似于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，而采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)類似于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(因其公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益)。重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問題：一個(gè)是投資性房地產(chǎn)的范圍，即哪些應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算;第二個(gè)就是投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題，尤其是轉(zhuǎn)換形成的差額什么時(shí)候計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，什么時(shí)候計(jì)入其他綜合收益，可能成為綜合題中的一步。

　　5、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　主要掌握換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額的處理以及相關(guān)稅費(fèi)的處理。

　　6、債務(wù)重組

　　最明顯的特點(diǎn)就是債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人讓步。一定要注意債權(quán)人讓步這個(gè)特點(diǎn)，因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)處理就是圍繞它展開的。

　　提示：如果以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組，應(yīng)視同將該資產(chǎn)賣掉一樣處理公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。

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　　四、資產(chǎn)減值

　　本部分以客觀題為主，也可作為綜合題中的一步。

　　本章需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容：

　　1、可收回金額的確定與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

　　2、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

　　本章所述的資產(chǎn)減值計(jì)提資產(chǎn)減值后在持有期間均是不得轉(zhuǎn)回的。復(fù)習(xí)到這里大家一定要把前面的存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值問題與本章內(nèi)容對(duì)比，比較的點(diǎn)為哪些是賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值比較，哪些是與可收回金額比較，哪些是與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較從而計(jì)提減值準(zhǔn)備的以及減值是否可以轉(zhuǎn)回。

　　3、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值測(cè)試

　　(1)資產(chǎn)組減值測(cè)試

　　應(yīng)注意資產(chǎn)組中如果有商譽(yù)，計(jì)提減值應(yīng)先沖減商譽(yù)，然后再按賬面價(jià)值比例分?jǐn)傊脸套u(yù)外的資產(chǎn)中。抵減后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與0三者中的最高者。

　　(2)總部資產(chǎn)減值測(cè)試

　　按總部資產(chǎn)是否能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組分為兩條線，必須理清思路。

　　4、商譽(yù)的減值測(cè)試

　　因現(xiàn)商譽(yù)在合并報(bào)表中體現(xiàn)的是母公司理論，所以應(yīng)會(huì)計(jì)算商譽(yù)減值后再合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的賬面價(jià)值。

　　五、收入、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和所得稅

　　本部分在考試中屬于重要部分，可命制綜合題，還是比較有難度的，在復(fù)習(xí)時(shí)需要注意以下幾個(gè)方面：

　　1、收入

　　2015年教材新增綜合收益總額的概念，需要理解一下?？陀^題有可能考查。凈利潤加上其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額為綜合收益總額。

　　(1)銷售商品收入

　　應(yīng)清楚各種方式銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，比如采取托收承付方式銷售商品、支付手續(xù)費(fèi)方式銷售商品收入、以舊換新方式銷售(回收商品作為購進(jìn)處理)等的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及賬務(wù)處理。

　　對(duì)于附有銷售退回條件的處理，應(yīng)分清是否能夠根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚬烙?jì)退貨可能性的分別處理。如果退貨在當(dāng)期，應(yīng)沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，如果退貨在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的，最好結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與所得稅一起復(fù)習(xí)(比如輕一P318第12題)。

　　(2)提供勞務(wù)收入

　　重點(diǎn)掌握銷售百分比法的應(yīng)用以及獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理。在利用銷售百分比法確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)注意提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額不是最開始預(yù)計(jì)的總成本，而是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)將要發(fā)生成本之和。獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理：在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入?？蛻舨灰欢ò讶康莫?jiǎng)勵(lì)積分都兌換了，所以要估計(jì)有多少積分會(huì)被兌換，確認(rèn)收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)額占資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)會(huì)被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，而不是最開始估計(jì)的那個(gè)數(shù)值。

　　(3)建造合同收入

　　重點(diǎn)掌握利用銷售百分比法計(jì)算合同收入與合同成本、合同毛利以及預(yù)計(jì)合同損失。應(yīng)注意預(yù)計(jì)合同損失=(合同預(yù)計(jì)總成本-合同預(yù)計(jì)總收入)×(1-完工百分比)，因?yàn)楸酒诎l(fā)生的合同損失已在合同毛利中反映了，那么預(yù)計(jì)合同損失當(dāng)然要乘以(1-完工百分比)了。

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　要能區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)。要熟練掌握調(diào)整事項(xiàng)的處理。調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，要通過“以前年度損益”科目核算，涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的商品退回的處理，深度剖析教材上例題。本章嚴(yán)重依賴前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)，所以復(fù)習(xí)好前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)是學(xué)好本章的基礎(chǔ)。

　　3、所得稅

　　(1)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

　　根本不用背，要理解原理。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則該項(xiàng)資產(chǎn)可以作為費(fèi)用或損失在以后列支的;資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)可以作為費(fèi)用或損失列支的，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為費(fèi)用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費(fèi)用或損失列支的，就意味著會(huì)計(jì)上少計(jì)了費(fèi)用或損失會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤增加，那么未來期間由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。其他同理。要注意稅法上不認(rèn)會(huì)計(jì)上計(jì)提的那些準(zhǔn)備以及無形資產(chǎn)的特殊處理。

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)可能計(jì)入商譽(yù)，可能計(jì)入資本公積，可能計(jì)入其他綜合收益，留存收益，剩下的除特殊情況外不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的，均計(jì)入所得稅費(fèi)用。重點(diǎn)掌握特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的情況，非常容易命題。

　　(3)所得稅費(fèi)用

　　重點(diǎn)關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅處理。要從原理入手，比如企業(yè)之間發(fā)生的一些業(yè)務(wù)比如存貨的購銷，銷售方要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。但合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和子公司作為一個(gè)整體。從整體上來看，銷售方不應(yīng)該確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，就要抵銷。

　　六、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　本章定位于綜合題。本章由于可以與很多很多章節(jié)結(jié)合，本章只是講的方法，但主體嚴(yán)重依賴前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)，所以本章的題不會(huì)做是因?yàn)榍懊娴幕A(chǔ)沒有打好所致。首先要能區(qū)分哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。注意會(huì)計(jì)政策變更能夠確定會(huì)計(jì)變更累積影響數(shù)的應(yīng)通過追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，應(yīng)通過“利潤分配——未分配利潤”核算。本期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)涉及調(diào)整損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。建議多研究本章的歷年考題。
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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月17日、18日，即將迎來注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，環(huán)球網(wǎng)校為廣大考生整理《會(huì)計(jì)》科目最后沖刺階段教材重點(diǎn)總結(jié)，希望能幫助考生在考前整理本科目章節(jié)的重點(diǎn)，因此環(huán)球網(wǎng)校發(fā)布“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前各章重點(diǎn)總結(jié)”，會(huì)計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的基礎(chǔ)，沒有傳說中的那么難，所以請(qǐng)大家掌握教材內(nèi)容，迎接考試，祝考生考試順利。

　　七、長期股權(quán)投資及合營安排、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　本塊屬于《會(huì)計(jì)》中最精華的部分?？毓珊喜⒌钠瘘c(diǎn)是長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量，終點(diǎn)為合并日或購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，以后再編合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是屬于《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的內(nèi)容，企業(yè)合并是長期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的橋梁。長期股權(quán)投資中權(quán)益法核算當(dāng)屬重中之重，其與合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的非同一控制下企業(yè)合并的處理異曲同工。我們知道長期股權(quán)投資代表的就是被投資單位的凈資產(chǎn)份額;企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只是用具體的資產(chǎn)、負(fù)債，而不是用長期股權(quán)投資代表，而采用權(quán)益法核算的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響，因未達(dá)到控制，故不需要編制合并報(bào)表，只是被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債用長期股權(quán)投資來代表，應(yīng)與企業(yè)合并的處理一樣。在企業(yè)合并部分，在購買日，要將被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值，而長期股權(quán)投資權(quán)益法是用付出對(duì)價(jià)的公允與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，企業(yè)合并中出現(xiàn)的差額是商譽(yù)，長期股權(quán)投資權(quán)益法也有商譽(yù)，因商譽(yù)與整體相關(guān)，合并報(bào)表就是整體的思想，故要體現(xiàn)出來，而權(quán)益法核算只是個(gè)別報(bào)表，故內(nèi)含在長期股權(quán)投資中。長期股權(quán)投資權(quán)益法核算要消除內(nèi)部交易，合并報(bào)表中也要消除內(nèi)部交易。

　　1、長期股權(quán)投資及合營安排

　　2015年教材中將原“三無投資”踢出長期股權(quán)投資的范圍，現(xiàn)長期股權(quán)投資包括對(duì)子公司投資(控制)、對(duì)合營企業(yè)投資(共同控制)和對(duì)聯(lián)營企業(yè)控制(具有重大影響)。還有，重點(diǎn)關(guān)注一下合營安排相關(guān)內(nèi)容。

　　(1)初始投資成本的確定

　?、偻豢刂葡滦纬傻目毓珊喜⒌拈L期股權(quán)投資初始投資成本是在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額，該賬面價(jià)值是相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)。

　　②非同一控制下形成的控股合并的長期股權(quán)投資初始投資成本簡單來說就是付出對(duì)價(jià)的公允，包括付出的現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)等的公允價(jià)值之和。

　?、鄄恍纬煽毓珊喜⒌拈L期股權(quán)投資的初始投資成本是付出對(duì)價(jià)的公允，比較特殊的是發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用要計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本中。

　?、芡ㄟ^多次交換交易分布取得股權(quán)最終形成的同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并的處理對(duì)比要掌握。

　　要能區(qū)分同一控制下形成的控股合并與非同一控制下形成的控股合并的異同點(diǎn)，要能區(qū)分各類金融資產(chǎn)(包括金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用、稅金，發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等的處理。

　　(2)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　本章的重難點(diǎn)所在。后續(xù)計(jì)量分為成本法與權(quán)益法，成本法比較簡單。權(quán)益法要理解其原理，它是在購買方基礎(chǔ)上形成的完全權(quán)益法。權(quán)益法核算需要調(diào)整的有：初始投資成本的調(diào)整、投資損益的調(diào)整。

　　①初始投資成本的調(diào)整

　　需要注意的是：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為商譽(yù)，商譽(yù)是與整體相關(guān)的，所以在個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　②投資損益的確認(rèn)

　　主要涉及兩個(gè)調(diào)整：第一個(gè)是投資時(shí)點(diǎn)被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整。因?yàn)楸煌顿Y單位是按賬面價(jià)值列示的，而購買方是按自購買日按照公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額列示的，兩者之間存在的不一致可能會(huì)影響當(dāng)期損益。第二個(gè)就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。其實(shí)要理解了順流、逆流的原理之后處理就變得很容易。這個(gè)要準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)綜合題的。要把兩家公司看成一個(gè)整體，把整體上不存在的消除掉。一定要注意消除的是未銷售的部分，因?yàn)橐唁N售的部分是實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如果下一年未銷售部分均已銷售掉，則要把上年抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)回(注意持股比例)。合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，比照順流交易處理。

　?、郾煌顿Y單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理

　　成本法和權(quán)益法的處理不同：

　　成本法下：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　權(quán)益法下：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　(3)長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

　　重點(diǎn)關(guān)注下因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的處理。個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理要非常清晰。個(gè)別報(bào)表注意權(quán)益法核算的點(diǎn)是原投資日，合并報(bào)表注意控制權(quán)發(fā)生改變?cè)顿Y要重新計(jì)量(視同把原投資按公允賣掉然后再按公允把剩余投資部分買回來)。合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額一定要會(huì)算。(PS：投資收益的計(jì)算無論是對(duì)于哪類資產(chǎn)來說都是非常重要的!)

　　2、企業(yè)合并

　　(1)同一控制下企業(yè)合并

　　非常簡單，采用權(quán)益結(jié)合法，將被合并方資產(chǎn)、負(fù)債按原賬面價(jià)值納入合并報(bào)表，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)(包括不確認(rèn)新的商譽(yù)，但被合并方合并前已有的商譽(yù)還是要確認(rèn)的)、負(fù)債。長期股權(quán)投資按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額確定。對(duì)于合并日財(cái)務(wù)報(bào)表編制中應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷分錄一定要會(huì)編，非全資子公司的少數(shù)股東權(quán)益一定要會(huì)算，抵銷分錄不涉及商譽(yù)。因同一控制要體現(xiàn)“一體化”存續(xù)，因要保持被合并方原賬面價(jià)值不變，但在編制抵銷分錄時(shí)把子公司所有者權(quán)益沖掉了，所以要恢復(fù)，別忘了就行。

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并(重點(diǎn))

　?、倨髽I(yè)合并成本與商譽(yù)的確定

　　非同一控制采用的是購買法，企業(yè)合并成本為付出對(duì)價(jià)的公允。企業(yè)合并成本大于購買日享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為商譽(yù)，要反映在合并報(bào)表中，考試時(shí)可能讓我們算商譽(yù)。

　　②購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注控股合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的抵銷分錄，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益對(duì)沖，別忘了少數(shù)股東權(quán)益，考試時(shí)一般是借方差額，為商譽(yù);二般情況下貸方差額為盈余公積、未分配利潤。

　?、弁ㄟ^多次交換交易分布實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　考試時(shí)一定要看清哪一天是購買日(達(dá)到控制的那天)。個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表的處理都應(yīng)該非常清晰。個(gè)別報(bào)表維持原賬面價(jià)值不變，合并報(bào)表控制權(quán)發(fā)生改變，要對(duì)原投資重新計(jì)量。

　?、芊聪蛸徺I

　　反向購買其實(shí)掌握了原理以后非常簡單，對(duì)于企業(yè)合并成本和每股收益一定要會(huì)計(jì)算。企業(yè)合并成本就是購買方為取得被購買方控制權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允，購買方為法律上子公司，被購買方為法律上母公司。每股收益的計(jì)算要站在法律上母公司的角度處理。

　?、莶粏适Э刂茩?quán)和喪失控制權(quán)情況下處置部分子公司的處理

　　不喪失控制權(quán)下處置子公司要明確是所有者之間的交易，不得確認(rèn)商譽(yù)，不得確認(rèn)損益;喪失控制權(quán)下處置子公司，控制權(quán)發(fā)生改變，原投資要重新計(jì)量。

　　3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　?、偻豢刂葡缕髽I(yè)合并

　　合并日的處理屬于企業(yè)合并的內(nèi)容，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。合并日后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)把長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法核算，就是對(duì)其進(jìn)行追溯，將這段時(shí)間權(quán)益法要做的而成本法沒做的補(bǔ)上(比如被投資單位盈利或虧損)，權(quán)益法和成本法都做的調(diào)差額(比如被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利)，考試時(shí)可能讓編制調(diào)整分錄，在編制分錄時(shí)可能會(huì)涉及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易。不排除考編制連續(xù)編制合并報(bào)表的可能，上一年編制調(diào)整、抵銷分錄涉及到所有者權(quán)益項(xiàng)目的，本年都要換成這些項(xiàng)目的年初。

　?、诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并

　　首先要將被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值，計(jì)入資本公積，編制抵銷分錄時(shí)千萬不要把上述調(diào)整出的資本公積漏掉，抵消后借方差額商譽(yù)。購買日后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，首先要對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整到按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的數(shù)字。抵銷分錄要會(huì)編寫。

　?、蹆?nèi)部商品交易的合并處理

　　分是否考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別處理。如果不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，先抵銷年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，然后抵銷本期內(nèi)部商品銷售收入，最后抵銷期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;如果考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

　?、軆?nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的合并處理分四步。先抵期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，然后抵期初累計(jì)多提折舊，再抵銷本期購入固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，最后將本期多提折舊抵銷。內(nèi)部無形資產(chǎn)交易比照固定資產(chǎn)處理。

　?、輧?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷原則：先抵期初數(shù)，然后抵期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　本部分需要花費(fèi)大量的時(shí)間去研究，再次提醒，本部分涉及到的教材與新準(zhǔn)則不一致的地方，按新準(zhǔn)則。本部分是必考綜合題的，所以要多練幾道典型的題目。如果有不懂的地方建議再聽聽張志鳳老師和趙小彬老師在這些章節(jié)的講解。

　　八、其他章節(jié)

　　本部分在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)。

　　第一章應(yīng)該會(huì)出一道客觀題。

　　第九章負(fù)債關(guān)注2015年教材變化。將原權(quán)益成分公允價(jià)值通過“資本公積——其他資本公積”科目核算改為“其他權(quán)益工具”科目核算。另外，職工薪酬單獨(dú)列為一章。關(guān)注應(yīng)付債券賬面價(jià)值的計(jì)算以及關(guān)注可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆，其他權(quán)益工具金額的確定。

　　第十章所有者權(quán)益主要是關(guān)注權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的分拆以及資本公積、其他權(quán)益工具和其他綜合收益的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。

　　第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告這一章肯定是出客觀題的，但學(xué)好本章對(duì)理解全書意義也很重大，尤其是現(xiàn)金流量表，歷來都是個(gè)難點(diǎn)，同時(shí)報(bào)財(cái)管的人還要注意現(xiàn)金流量表與財(cái)管的現(xiàn)金流量還是有區(qū)別的。對(duì)于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料要會(huì)計(jì)算將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　第十四章或有事項(xiàng)是破壞了報(bào)表項(xiàng)目的確定性，遇到這些不確定的事項(xiàng)該如何處理，該準(zhǔn)則規(guī)范并列舉了一些此類事項(xiàng)。主要關(guān)注未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。

　　第十七章政府補(bǔ)助。注意政府補(bǔ)助的特點(diǎn)：一是無償性，二是直接取得資產(chǎn)(所以增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助)。要分別掌握與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

　　第十八章借款費(fèi)用。本章主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本還是費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的問題。沒什么難點(diǎn)，主要注意資本化時(shí)點(diǎn)、暫停資本化期間和停止資本化的時(shí)點(diǎn)。本章可借助“數(shù)軸”畫圖解題。

　　第十九章股份支付。近三年分?jǐn)?shù)雖然只有2分左右，但還是需要給予充分關(guān)注的。重點(diǎn)關(guān)注2015年教材新增內(nèi)容“以限制性股票作為股份激勵(lì)的相關(guān)處理”。本章應(yīng)分以權(quán)益結(jié)算股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理。以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng);對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價(jià)值重新計(jì)量。還需關(guān)注回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)以及集團(tuán)股份支付的處理。

　　第二十一章外幣折算。本章涉及的一般為客觀題，就算是有計(jì)算題，一般也是計(jì)算型單選題。主要關(guān)注期末調(diào)整或結(jié)算以及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的計(jì)算。

　　第二十二章租賃。租賃對(duì)于財(cái)管是非常重要的一塊內(nèi)容，但會(huì)計(jì)中涉及的遠(yuǎn)沒有那么深入。主要掌握承租人的會(huì)計(jì)處理以及售后租回交易的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)關(guān)注2015年本章教材變化，或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)由記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”改為記入“銷售費(fèi)用”。

　　第二十七章每股收益。主要掌握基本每股收益及稀釋每股收益的計(jì)算。

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