2020年注冊會計師《稅法》易錯點強化練習:增值稅按差額確定銷售額的計算

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本題節(jié)選自2017綜合題，題干如下：

某市房地產(chǎn)集團于2019年1月發(fā)生了以下業(yè)務:集團總部取得了保本保收益型理財產(chǎn)品的投資收益106萬元;轉(zhuǎn)讓了持有的某基金產(chǎn)品,賣出價為63.6萬元,買入價為53萬元。要求：計算集團總部在該業(yè)務中的銷項稅額。

【參考答案】

集團總部在業(yè)務(1)中的銷項稅額=106÷(1+6%)×6%+(63.6-53)÷(1+6%)×6%=6.6(萬元)

【易錯點剖析】本題中涉及到了全額確認銷售額和差額確認銷售額兩個知識點，保本保收益型理財產(chǎn)品的投資收益屬于金融服務的貸款服務，全額確認增值稅銷項稅額;轉(zhuǎn)讓了持有的某基金產(chǎn)品屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，按差額計算增值稅銷項稅額。所以準確記憶差額確定銷售額的8種情況是做對此題的關鍵。

【強化練習】甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，取得含稅銷售收入600萬元，另取得延期付款利息100萬元。購買土地時向政府部門支付的土地價款總額為200萬元，房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積為1000平方米，當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積為400平方米。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當期計稅銷售額為(　)萬元。

A.700

B.568.81

C.620

D.636.36

【參考答案】B

【答案解析】銷售房地產(chǎn)項目:(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

計稅銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+9%)

(2)當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款=(400÷1000)×200=80(萬元);

計稅銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+9%)=(600+100-80)÷(1+9%)=568.81(萬元)。

溫馨小提示：當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款(配比原則)。

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