2020年注冊會計(jì)師《審計(jì)》提高練習(xí)對舞弊和法律法規(guī)的考慮

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1.針對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列說法中正確的是(　)。

A.被審計(jì)單位管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有全部責(zé)任

B.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證

C.未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為，表明注冊會計(jì)師工作失誤

D.注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證

2.注冊會計(jì)師執(zhí)行期末會計(jì)調(diào)整分錄測試的主要目的是(　)。

A.測試被審計(jì)單位信息溝通的充分性

B.應(yīng)對被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

C.應(yīng)對收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)

D.識別重大非常規(guī)交易

3.被審計(jì)單位的分錄中出現(xiàn)下面的情況，表明可能存在虛假會計(jì)分錄或其他調(diào)整的是(　)。

A.分錄由平時(shí)負(fù)責(zé)作出會計(jì)分錄的人員作出

B.分錄在期末或結(jié)賬過程中作出，有詳細(xì)的解釋，且解釋合理

C.分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致

D.分錄在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過程中作出但有科目代碼

4.如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能是由于舞弊導(dǎo)致的，即使對報(bào)表的影響不重大，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)(　)。

A.與治理層溝通

B.考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位

C.認(rèn)為必要時(shí)征求律師意見

D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

5.下列關(guān)于注冊會計(jì)師確定待測試會計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體時(shí)考慮的事項(xiàng)中，說法不正確的是(　)。

A.注冊會計(jì)師可以結(jié)合對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及被審計(jì)單位針對會計(jì)分錄和其他調(diào)整事實(shí)的控制了解，來確定待測試會計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體

B.某些會計(jì)分錄和其他調(diào)整可能并不過入被審計(jì)單位的總賬，因此注冊會計(jì)師需要全面了解各總賬賬戶，以及各明細(xì)賬戶與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的對應(yīng)關(guān)系

C.對于以手工方式生成的會計(jì)分錄或其他調(diào)整，注冊會計(jì)師可以了解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄

D.以手工方式生成的會計(jì)分錄和其他調(diào)整通常于月初、季初或年初作出

6.下列關(guān)于被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的說法中，正確的是(　)。

A.注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計(jì)單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象

B.如果沒有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊會計(jì)師在評價(jià)有關(guān)審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，可以使用無反證判定

C.如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊會計(jì)師唯一的措施是解除業(yè)務(wù)約定

D.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

7.下列有關(guān)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的情況，注冊會計(jì)師需要與治理層溝通的表述中，正確的是(　)。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的所有違反法律法規(guī)的事項(xiàng)(除非法律法規(guī)禁止)

B.治理層全員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師已就發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了溝通，注冊會計(jì)師仍需將此事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通

C.溝通應(yīng)當(dāng)采用書面形式，將書面文件送至治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計(jì)工作底稿予以保管

D.如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)

8.下列關(guān)于注冊會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)分錄測試的表述，不正確的是(　)。

A.在實(shí)施會計(jì)分錄測試時(shí)，注冊會計(jì)師采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)或電子表格可以顯著提高會計(jì)分錄測試的效率和效果

B.進(jìn)行會計(jì)分錄測試時(shí)，注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程

C.進(jìn)行會計(jì)分錄測試時(shí)不僅需要確定待測試會計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，還需要測試總體的完整性

D.進(jìn)行會計(jì)分錄測試時(shí)，針對會計(jì)分錄已經(jīng)實(shí)施的控制，不需要測試其運(yùn)行的有效性

9.下列有關(guān)對舞弊和法律法規(guī)考慮的說法中，不正確的是(　)。

A.被審計(jì)單位違反法律法規(guī)必然會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

B.保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

C.違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊會計(jì)師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為

D.注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師的這一責(zé)任不能與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任

10.下列程序中，通常不用于評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是(　)。

A.詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員

B.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

C.組織項(xiàng)目組內(nèi)部討論

D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

參考答案及解析：

1.【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任;選項(xiàng)B，注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證;選項(xiàng)C，由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.【正確答案】B

【答案解析】無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。注冊會計(jì)師通過執(zhí)行會計(jì)分錄測試，能夠有效地應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

3.【正確答案】C

【答案解析】分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致屬于異常的現(xiàn)象，可能存在虛假會計(jì)分錄或其他調(diào)整。

4.【正確答案】B

【答案解析】如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能是由于舞弊導(dǎo)致，即使對報(bào)表的影響不重大，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。

5.【正確答案】D

【答案解析】以手工方式生成的會計(jì)分錄和其他調(diào)整通常于月末、季末或年末作出。

6.【正確答案】B

【答案解析】對于選項(xiàng)A，注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，既不應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計(jì)單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象;對于選項(xiàng)C，如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。必要的補(bǔ)救措施包括被審計(jì)單位停止并糾正違反法規(guī)行為，向社會公眾或主管部門報(bào)告等;對于選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序;選項(xiàng)B可以參考準(zhǔn)則1142號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮第二十條：如果沒有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。

7.【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)(除非法律法規(guī)禁止)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng);選項(xiàng)B，如果治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊會計(jì)師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，此時(shí)就沒有必要與治理層進(jìn)行溝通;選項(xiàng)C，溝通“通常”采用書面形式，將書面文件送至治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計(jì)工作底稿予以保管。

8.【正確答案】D

【答案解析】會計(jì)分錄測試通常需要了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對會計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性。

9.【正確答案】A

【答案解析】對于第二類法律法規(guī)，則不一定會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

10.【正確答案】D

【答案解析】注冊會計(jì)師在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系，是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這里說的是風(fēng)險(xiǎn)評估階段的分析程序，但實(shí)質(zhì)性分析程序是用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的程序，不用于評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

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