2020年注冊會計師《審計》提高練習(xí)對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

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1.對可能存在特別風(fēng)險的重要組成部分，下列各項措施中不正確的是(　)。

A.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

B.針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

C.在這種情況下，集團項目組應(yīng)當親自對可能存在特別風(fēng)險影響的賬戶余額、交易或披露實施審計

D.針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序

2.針對集團審計，下列說法中，錯誤的是(　)。

A.注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

B.組成部分注冊會計師是指集團項目組以外的負責(zé)對集團組成部分進行審計的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師

C.某組成部分進行外匯交易，雖然其對集團并不具有財務(wù)重大性，但仍使集團面臨導(dǎo)致重大錯報的特別風(fēng)險

D.集團的職能部門、生產(chǎn)過程、單項產(chǎn)品或勞務(wù)(或一組產(chǎn)品或勞務(wù))或地區(qū)可被視為組成部分

3.關(guān)于集團審計中評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，錯誤的是(　)。

A.評價審計證據(jù)是否充分、適當，是否能夠作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，是集團項目組的責(zé)任

B.如果要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的審計程序不可行，應(yīng)當視為審計范圍受限，考慮對集團審計意見的影響

C.集團項目合伙人應(yīng)當評價未更正錯報對集團審計意見的影響

D.集團項目合伙人應(yīng)當評價未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對集團審計意見的影響

4.集團項目組在確定集團財務(wù)報表整體的重要性時，注冊會計師的判斷不當?shù)氖?　)。

A.根據(jù)集團的特定情況，可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

B.組成部分重要性應(yīng)低于集團財務(wù)報表整體的重要性

C.應(yīng)將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配給不同的組成部分

D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性

5.集團審計中，如果由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計或?qū)忛?，則下列各項中，負責(zé)確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性的是(　)。

A.集團項目組

B.組成部分注冊會計師

C.集團管理層

D.集團項目組或組成部分注冊會計師

6.對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施(　)。

A.詢問

B.檢查

C.分析程序

D.重新執(zhí)行

7.下列關(guān)于集團項目組接觸信息的表述中，不正確的是(　)。

A.集團項目組接觸信息可能受到集團管理層無法克服的情況的限制，也可能來自于集團管理層

B.即使集團管理層限制集團項目組接觸重要組成部分的信息，集團項目組仍可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.集團項目組在接觸信息受到限制的情況下仍可獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低

D.如果集團管理層限制集團項目組接觸非重要組成部分的信息，則其受到限制的原因可能影響集團審計意見

8.下列有關(guān)注冊會計師在考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任集團項目組時的說法中，不正確的是(　)。

A.對于一些特別重要的組成部分，集團項目組往往也需要親自進行審計

B.如果組成部分注冊會計師所審計的組成部分財務(wù)信息存在重大錯報，而集團項目組難以保證組成部分注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息的重大錯報，也就很難將被審計單位集團財務(wù)報表的審計風(fēng)險降至一個可接受的低水平

C.如果集團項目組對重要的組成部分審計，不足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，就不應(yīng)當接受委托擔任集團項目組

D.如果其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單位的整體財務(wù)報表進行審計，此時注冊會計師應(yīng)當拒絕接受委托

9.下列各項中，不屬于集團項目組在承接與保持階段可能需要了解的事項的是(　)。

A.集團結(jié)構(gòu)

B.組成部分中對集團重要的業(yè)務(wù)活動

C.對組成部分層面控制的描述

D.合并過程的復(fù)雜程度

10.如果組成部分注冊會計師不能獨立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔的具體審計業(yè)務(wù)，或者集團項目組對上述事項存在疑慮，那么，集團項目組(　)。

A.應(yīng)當拒絕接受委托

B.發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告

C.發(fā)表保留或否定意見的審計報告

D.不應(yīng)利用組成部分注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務(wù)信息有關(guān)的審計證據(jù)

1.【正確答案】C

【答案解析】在這種情況下，集團項目組可能能夠識別出受到可能存在的特別風(fēng)險影響的賬戶余額、某類交易或披露，并可能決定僅對這些賬戶余額、交易或披露實施審計，或要求組成部分注冊會計師僅對這些賬戶余額、交易或披露實施審計。

2.【正確答案】B

【答案解析】組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師。基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。

3.【正確答案】B

【答案解析】如果要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的審計程序不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。

4.【正確答案】C

【答案解析】由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，無需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式。

5.【正確答案】D

【答案解析】在審計或?qū)忛喗M成部分財務(wù)信息時，組成部分注冊會計師(或集團項目組)需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性。

6.【正確答案】C

【答案解析】對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序。

7.【正確答案】B

【答案解析】如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

8.【正確答案】D

【答案解析】如果注冊會計師認為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單位的整體財務(wù)報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔任集團項目組。

9.【正確答案】C

【答案解析】集團項目組需要了解對集團層面控制的描述，而不是對組成部分層面控制的描述。

10.【正確答案】D

【答案解析】如果組成部分注冊會計師不能獨立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔的具體審計業(yè)務(wù)，或者集團項目組對上述事項存在疑慮，那么，集團項目組不應(yīng)利用組成部分注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務(wù)信息有關(guān)的審計證據(jù)。

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