2020年注冊會計師《稅法》考前模擬練習卷二

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一、單項選擇題(本題型共10題，每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項)

1.2018年6月，某卷煙廠(一般納稅人)委托某煙絲加工廠(小規(guī)模納稅人)加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工費，開具的普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費稅。卷煙廠7月將這批加工收回的煙絲50%對外直接銷售，取得不含稅收入6.5萬元。則卷煙廠7月應繳的消費稅為(　　)萬元。(煙絲的消費稅稅率為30%)

A.4

B.0

C.3.96

D.0.14

【答案】B

【解析】(1)受托方應代收代繳的消費稅=[8+1.272÷(1+3%)]÷(1-30%)×30%=3.96(萬元)

卷煙廠6月負擔的消費稅就是加工廠代收的消費稅3.96萬元。

(2)卷煙廠7月應繳納的消費稅：

受托方代收代繳消費稅時的計稅價格=[8+1.272÷(1+3%)]÷(1-30%)=13.19(萬元)。

2.某生產型出口企業(yè)，2018年1月在海關辦理進料加工貿易手冊，備案進口材料1000萬元，出口額2000萬元。2018年1月料件報關進口，1月實現(xiàn)出口500萬元，取得國內進項稅額100萬元。1月份內銷銷售收入為0，征稅率17%，退稅率13%。則該企業(yè)如采用實耗法計算，1月份應退稅額為(　　)萬元。

A.90

B.30

C.32.5

D.0

【答案】C

【解析】計劃分配率=1000÷2000×100%=50%

1月份出口耗用的進口料件=500×50%=250(萬元);免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(500-250)×(17%-13%)=10(萬元);應納稅額=0-(100-10)=-90(萬元);免抵退稅額=(500-250)×13%=32.5(萬元);應退稅額=32.5(萬元);免抵稅額=0;期末留抵稅額=90-32.5=57.5(萬元)。

3.根據現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費品既征收增值稅又征收消費稅的是(　　)。

A.外貿公司進口的啤酒

B.石油化工廠將自產的礦物性潤滑油基礎油移送用于生產變壓器油

C.汽車廠銷售自產電動汽車

D.珠寶批發(fā)公司批發(fā)外購的金銀鑲嵌首飾

【答案】A

【解析】選項B，屬于將應稅消費品用于連續(xù)生產非應稅消費品，基礎油移送時繳納消費稅，但無需繳納增值稅;選項C，繳納增值稅，但無需繳納消費稅;選項D，金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。

4.下列項目中，屬于進口關稅完稅價格組成部分的是(　　)。

A.進口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金

B.進口人負擔的向中介機構支付的經紀費

C.符合條件的利息費用

D.貨物運抵境內輸入地點起卸之后的運輸費用

【答案】B

5.甲是生產規(guī)模較大、利潤水平較高的白酒生產企業(yè)。該企業(yè)設立了自己的銷售公司乙。2018年8月甲銷售給乙公司糧食白酒5000箱，每箱24斤，單價每斤50元(不含增值稅)，乙公司當月把該批白酒全部銷售給經銷商丙公司，銷售價格為單價每斤200元(不含增值稅)。則下列說法正確的是(　　)。

A.甲企業(yè)的消費稅計稅價格不應由稅務機關核定

B.甲企業(yè)的消費稅計稅價格稅務局可以核定為每斤130元(不含增值稅)

C.甲企業(yè)的消費稅計稅價格稅務局可以核定為每斤110元(不含增值稅)

D.甲企業(yè)的消費稅計稅價格稅務局可以按照每斤50元(不含增值稅)

【答案】B

【解析】根據規(guī)定：白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%~70%范圍內自行核定。其中生產規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒。稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%~70%范圍內。

上述白酒生產企業(yè)甲對銷售公司乙的銷售價格低于銷售公司對外的銷售價格的70%(50元<200×70%=140元)。則甲公司的消費稅計稅價格應由稅務機關核定。

由于甲企業(yè)生產規(guī)模較大，利潤水平較高，則稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%~70%范圍內。所以核定的不含增值稅計稅價格應在120元(200×60%)~140元(200×70%)范圍內。

6.A房地產公司2017年～2018年發(fā)生以下和捐贈有關的業(yè)務(企業(yè)所得稅率25%、不考慮其他業(yè)務)：2017年1月通過中國紅十字會向貧困地區(qū)捐贈現(xiàn)金150萬元，通過縣政府捐贈自產的帳篷給受臺風之災的農民朋友，帳篷的成本為100萬元，市場不含稅公允價格為200萬元，公司2017年度利潤總額為1000萬元。2018年度利潤總額為1000萬元，100萬元現(xiàn)金通過公益性社會團體捐贈給災區(qū)。2018年應繳納企業(yè)所得稅為(　　)萬元。

A.250

B.245

C.0

D.120

【答案】B

【解析】

(1)2017年度的稅務處理

①用自產帳篷進行捐贈，稅務上要按視同銷售處理，確認視同銷售收入200萬元，視同銷售成本100萬元，應調增應納稅所得額100萬元。

②公益性捐贈扣除限額=1000×12%=120(萬元)，符合稅法規(guī)定的實際捐贈額=150+(100+200×17%)=284(萬元)，120萬元<284萬元，應調增應納稅所得額=284-120=164(萬元)。當年未在稅前扣除的公益性捐贈支出164萬元，可以向以后3年結轉。

(2)2018年度的稅務處理

公益性捐贈扣除限額=1000×12%=120(萬元)，本年符合稅法規(guī)定的實際捐贈額為100萬元。2017年超過限額的公益性支出164萬元可以結轉到本年扣除120萬元，納稅調減120萬元，2017年剩余的超限額的公益性捐贈支出44(164-120)萬元，可以在2019年和2020年扣除。本年未在稅前扣除的公益性捐贈支出100萬元，應納稅調增100萬元，可以向以后3年結轉，即2019年、2020年和2021年。

本年共調減應納稅所得額為20(-120+100)萬元，應繳納企業(yè)所得稅=(1000-20)×25%=245(萬元)。

7.下列項目中，需要計算繳納土地增值稅的是(　　)。

A.個人繼承的房產

B.國有土地使用權的出讓

C.因國家建設被征用的房地產

D.合作建房建成后轉讓的房地產

【答案】D

【解析】選項A：這種行為雖然發(fā)生了房地產的權屬變更，但作為房產產權的原所有人(即被繼承人)并沒有因為權屬變更而取得任何收入，因此，這種房地產的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍;選項B：國有土地使用權出讓，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土地增值稅;選項C：免征土地增值稅;選項D：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉讓的，應征收土地增值稅。

8.下列生產或開采的資源產品中，減征40%資源稅的是(　　)。

A.對依法在建筑物下通過充填開采置換出來的礦產資源

B.深水油氣田

C.稠油、高凝油和高含硫天然氣

D.低豐度油氣田

【答案】C

【解析】稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

9.某科技型中小企業(yè)在2017年1月總計投入100萬元通過研發(fā)A項目，形成無形資產，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計扣除范圍。另一B項目研發(fā)投入100萬元，沒有研發(fā)成功，研發(fā)費中包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金40萬元，外聘研發(fā)人員的勞務費用20萬元，用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費10萬元，新產品設計費18萬元，研發(fā)有關的代理費、差旅費、會議費等共計12萬元。2017年該企業(yè)應該納稅調減的金額是(　　)萬元。

A.46.2

B.11.75

C.80.84

D.250

【答案】C

【解析】2017年A項目可稅前攤銷額為100÷10×175%=17.5(萬元)，A項目納稅調減17.5-100÷10=7.5(萬元)。B項目其他相關費用限額=(40+20+10+18)×10%/(1-10%)=9.78(萬元)。所以，B項目研發(fā)費用應該納稅調減(40+20+10+18+9.78)×75%=73.34(萬元)，當年總計納稅調減7.5+73.34=80.84(萬元)。

10.丙煙草批發(fā)公司2017年5月從煙草乙批發(fā)公司購入A卷煙600標準箱(150000標準條)，對外的每標準條不含稅批發(fā)價為130.38元。丙煙草公司為促進銷售，2017年5月購買包裝物將整條卷煙分裝成兩包裝并全部銷售，包裝物不含稅售價為100000元。則丙煙草公司當月應納消費稅(　　)元。

A.2312270

B.2301270

C.2305270

D.2201270

【答案】A

【解析】應納消費稅：(150000×130.38+100000)×11%+150000×200×0.005=2312270(元)。

根據消費稅暫行條例實施細則第十三條規(guī)定，應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。

但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

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二、多項選擇題(本題型共10題，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答，錯答，漏答均不得分)

1.下列各項中，應從價征收資源稅的有(　　)。

A.鎢礦石

B.稀土

C.衰竭期煤礦開采的未稅原煤生產的洗選煤

D.天然氣

【答案】ABCD

2.甲企業(yè)2017年度發(fā)生部分經營業(yè)務如下：1月份取得國有土地4000平方米，簽訂了土地使用權出讓合同并取得土地使用證，記載的出讓金額為4000萬元;然后委托施工企業(yè)建造倉庫，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗收手續(xù)。該倉庫在甲企業(yè)賬簿“固定資產”科目中記載的原值為6300萬元(含土地使用權價款)。3月份該企業(yè)因為生產規(guī)模擴大，購置了乙企業(yè)的倉庫1棟并于當月交付，產權轉移書據上注明的交易價格為1200萬元，在企業(yè)“固定資產”科目上記載的原值為1250萬元(含土地使用權價款)，取得了房屋權屬證書。4月末，企業(yè)將出典的寫字間收回，并于次月投入辦公運營，寫字間的原值為5000萬元。

當地的房產稅原值減除比例為30%，當地契稅稅率4%，城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額每平方米20元。則下列說法正確的有(　　)。

A.甲企業(yè)應納房產稅78.93萬元

B.甲企業(yè)應納契稅168萬元

C.甲企業(yè)應納印花稅26010元

D.甲企業(yè)購置土地應納城鎮(zhèn)土地使用稅73333.33元

【答案】CD

【解析】(1)建造的倉庫應納房產稅=6300×(1-30%)×1.2%/12×7=30.87(萬元)。

購置的倉庫應納房產稅=1250×(1-30%)×1.2%/12×9=7.88(萬元)。

出典期間的房產稅，應由承典方繳納，和出典方無關。

收回的寫字間應納的房產稅=5000×(1-30%)×1.2%/12×8=28(萬元)。

則該企業(yè)總計繳納的房產稅=30.87+7.88+28=66.75(萬元)。

(2)購置土地應納契稅=4000×4%=160(萬元)。

購置倉庫應納契稅=1200×4%=48(萬元)。

總計應納契稅208萬元。

(3)購置土地應納城鎮(zhèn)土地使用稅=4000×20/12×11=73333.33(元)。

(4)應繳納印花稅=(4000+1200)×10000×0.5‰+5×2=26010(元)。

3.下列關于車船稅免稅規(guī)定的說法中，符合規(guī)定的有(　　)。

A.低速載貨汽車一定免征車船稅

B.純電動商用車一定免征車船稅

C.軍隊專用車船一定免征車船稅

D.公共交通車船一定免征車船稅

【答案】BC

4.下列合同中，不需計算繳納印花稅的有(　　)。

A.現(xiàn)金收付登記簿

B.倉儲保管合同

C.農牧業(yè)保險合同

D.供用電合同

【答案】ACD

【解析】選項B沒有免稅規(guī)定。選項A：現(xiàn)金收付登記簿，記載內容與資金活動無關，僅用于內部備查，屬于非營業(yè)賬簿，不征收印花稅。選項D：供用電合同，也不屬于印花稅應稅憑證。

5.下列各項中，應按有效價格證明上注明的價格或稅務機關核定的價格為計稅依據繳納車輛購置稅的有(　　)。

A.庫存4年的車輛

B.免稅條件消失的車輛

C.因不可抗力因素導致受損的車輛

D.行駛10萬公里的試驗車輛

【答案】ACD

【解析】下列按有效價格證明上注明的價格或稅務機關核定的價格為計稅依據：

(1)進口舊車;

(2)因不可抗力因素導致受損的車輛;

(3)庫存超過3年的車輛;

(4)行駛8萬公里以上的試驗車輛。

6.長春市A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年1月不含稅銷售額為9萬元;磐石縣B企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年四季度不含稅銷售額為25萬元。磐石縣C企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年四季度不含稅銷售額為40萬元。假設A企業(yè)按月申報增值稅，B企業(yè)按季申報增值稅，C企業(yè)按季申報增值稅，則下列關于增值稅、城建稅及附加說法正確的有(　　)。

A.A企業(yè)2018年1月可免征教育費附加及地方教育附加

B.B企業(yè)2017年四季度可免征教育費附加及地方教育附加

C.B企業(yè)2017年四季度均免征增值稅

D.C企業(yè)2017年四季度可免征教育費附加及地方教育附加

【答案】AB

【解析】根據規(guī)定：自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加。

7.下列各項中，應當征收消費稅的有(　　)。

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的高檔香水

B.用于產品質量檢驗耗費的高爾夫球桿

C.白酒生產企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.白酒廠移送本市非獨立核算門市部待銷售的白酒

【答案】AC

【解析】選項B：用于產品質量檢驗耗費的高爾夫球桿屬于必要的生產經營過程，不征收消費稅。選項D：移送待售的，不征收消費稅。如果門市部已經對外銷售了，應當按門市部的銷售額計征消費稅。

8.下列各項中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅有關納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有(　　)。

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

B.納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

C.納稅人新征用的非耕地，自批準征用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

D.納稅人新征用的耕地，自批準征用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

【答案】ABC

【解析】納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，因此選項D不正確。

9.下列業(yè)務適用增值稅零稅率的有(　　)。

A.向境外單位提供的完全在境外消費的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務

B.向境外單位提供的完全在境外消費的離岸服務外包業(yè)務

C.向境外單位提供的完全在境外消費的業(yè)務流程管理服務

D.境內單位和個人向國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內的單位或個人提供應稅服務

【答案】ABC

【解析】選項D：正常征收增值稅。適用零稅率的主要包括國際運輸服務;航天運輸服務;向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目(作品)制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術。

10.房地產開發(fā)公司支付的下列相關稅費，可列入加計扣除20%的基數的有(　　)。

A.取得土地使用權繳納的契稅

B.占用耕地繳納的耕地占用稅

C.銷售過程中發(fā)生的銷售費用

D.開發(fā)小區(qū)內的道路建設費用

【答案】ABD

【解析】對從事房地產開發(fā)的納稅人可按規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。按規(guī)定計算的金額即取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本。取得土地使用權所支付的金額包括納稅人為取得土地使用權所支付的地價款、納稅人在取得土地使用權時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用;房地產開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用等。

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三、計算問答題(本題型共1小題。涉及計算的，要求列出計算步驟)

張某和妻子李某2017年收入如下：

(1)張某2017年3月領取個體戶營業(yè)執(zhí)照，經營汽車零件加工，當年取得生產經營收入100萬元，生產經營成本為48萬元，含子女的生活費支出8萬元、從業(yè)人員工資8萬元、張某本人的工資12萬元、企業(yè)發(fā)生的生產經營和家庭生活難以區(qū)分的費用共計4萬元、企業(yè)為員工負擔的當年工薪的部分個人所得稅款2萬元、以個體工商戶名義向地震災區(qū)直接捐款2萬元、通過當地民政部門向教育事業(yè)捐贈2萬元，還包括張某6月份用企業(yè)的資金為妻子買了市場價值10萬元的轎車，作為生日禮物。

(2)2017年3月張某取得個人文物拍賣收入30萬元，不能提供稅費憑證，但能提供原值20萬元的憑證，該文物經文物部門認定為海外回流文物。

(3)張某5月末參與中國聯(lián)通分公司提供的購話費贈手機的活動，張某預存了3000元話費，免費得到市場價值1800元的手機。

(4)張某的妻子出資100萬元擁有某家公司40%的股權，李某將自己10%的股權0元轉讓給張某，另外30%的股份以50萬元轉讓給宋某。該公司股權變更前所對應的凈資產總額為300萬元。(不考慮轉讓環(huán)節(jié)的相關稅費)

(5)2017年2月，張某通過股票交易賬戶在二級市場購進甲上市公司股票100000股，成交價格為每股12元。2017年4月因甲上市公司進行2016年度利潤分配取得35000元分紅所得。同年7月張某以每股12.8元的價格將股票全部轉讓。

要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題。

(1)請計算張某的個體工商戶的生產經營所得應納個人所得稅。

(2)請計算張某文物拍賣和受贈手機應納個人所得稅。

(3)請計算李某股權轉讓業(yè)務應納的個人所得稅。

(4)請計算張某股票分紅和轉讓應納的個人所得稅。

【答案及解析】

(1)不考慮公益性捐贈扣除的應納稅所得額=100-48+8+12+4×60%+2+2+2+10-0.35×10=86.9(萬元)

公益性捐贈扣除限額=86.9×30%=26.07(萬元)

應納稅所得額=86.9-2=84.9(萬元)。

全年應納稅額84.9×35%-1.475=28.24(萬元)。

(2)業(yè)務(2)：拍賣文物應納個人所得稅=(30-20)×20%=2(萬元)

業(yè)務(3)：張某免費得到市場價值1800元的手機，不納個人所得稅。

(3)李某將自己10%的股權0元轉讓給張某，屬于法定親屬關系，可以認定為股權價格明顯偏低，但有正當理由。而第二筆股權轉讓，兩人不存在國家規(guī)定的親屬關系及贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關系，則該次低價轉讓行為就屬于計稅依據明顯偏低且無正當理由，稅務機關可以采取凈資產份額核定股權轉讓收入為300×30%=90(萬元)。股權計稅成本為100÷40%×30%=75(萬元)。應納個人所得稅=(90-75)×20%=3(萬元)。

(4)取得分紅所得應繳納的個人所得稅=35000×20%×50%=3500(元);個人轉讓上市公司股票暫不征收個人所得稅。

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四、綜合題(本題型共1小題。涉及計算的，要求列出計算步驟)

某位于縣城的輕工企業(yè)是增值稅一般納稅人，具有高新技術企業(yè)資質，2017年全年主營業(yè)務收入2500萬元，其他業(yè)務收入1300萬元，營業(yè)外收入240萬元，主營業(yè)務成本600萬元，其他業(yè)務成本460萬元，營業(yè)外支出210萬元，扣除的稅金及附加240萬元，銷售費用120萬元，管理費用130萬元，財務費用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。

當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：

(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2017年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務收入。年初簽訂一項商標使用權合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2017年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務收入。

(2)將2015年購入的房屋租賃給他人使用，合同約定租期從2017年9月1日到2020年8月31日，每年含稅租金126萬元，增值稅采用簡易計稅。2017年8月15日一次性收取3年租金378萬元。2017年會計上和增值稅上均確認收入120萬元。

(3)將自發(fā)行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該企業(yè)已將17萬元計入投資收益。

(4)將100%持股的某子公司股權全部轉讓，取得股權對價238.5萬元，取得現(xiàn)金對價26.5萬元。該筆股權的歷史成本為180萬元，轉讓時的公允價值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業(yè)務已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

(5)撤回對某公司的股權投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分15萬元。

(6)當年發(fā)生廣告支出480萬元，以前年度累計結轉廣告費扣除額65萬元。當年發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據。當年實際發(fā)放職工工資320萬元，其中含職工浴池的10名工作人員的工資20萬元，含4名生產車間合同工的工資20萬元，含支付給勞務派遣公司勞務費用20萬元，含殘疾員工20人的工資，每人年工資1.44萬元。企業(yè)列支的集體福利費中，企業(yè)的集體福利部門工作人員的住房公積金4.7萬元，自辦職工食堂經費補貼20萬元，職工因公外地就醫(yī)費用10萬元，職工療養(yǎng)費用10萬元。企業(yè)發(fā)生的職工教育經費21萬元。企業(yè)發(fā)生的工會經費6.6萬元。

(7)企業(yè)2017年度權益性投資額為900萬元，當年向其關聯(lián)企業(yè)借款2000萬元用于生產經營，借款期從2017年1月1日至12月31日。2017年12月31日歸還關聯(lián)企業(yè)借款本金2000萬元，另支付全年借款利息180萬元。2017年4月1日，該企業(yè)向銀行借款100萬元(合同約定按季度付息)，用于生產經營，期限1年，2017年支付當年銀行借款利息共計6萬元。(關聯(lián)企業(yè)實際稅負高于該居民企業(yè))

(8)當年轉讓一項賬面價值為300萬元的專利技術，轉讓收入為1200萬元，該項轉讓已經省科技部門認定登記。

(9)2016年12月1日購進一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元(不含稅)。該企業(yè)會計折舊采用的年限平均法，預計使用年限5年(稅法規(guī)定最低折舊年限5年)，預計凈殘值率10%。由于該企業(yè)符合規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務按3年計提折舊，預計凈殘值率10%。2015年12月企業(yè)曾經購買一臺專用于研發(fā)的設備，價值80萬元，企業(yè)會計折舊采用的年限平均法，預計使用年限5年(稅法規(guī)定最低折舊年限5年)，凈殘值率0，2015年所得稅前選擇一次性將80萬元全額在當年扣除。

(10)該企業(yè)是當地污水排放大戶，為治理排放，當年購置500萬元的污水處理設備投入使用(取得增值稅專用發(fā)票)，同時為其他排污企業(yè)處理污水，當年取得收入30萬元，相應的成本為13萬元。該設備屬于《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

(其他相關資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù))

要求：根據上述資料，回答下列問題。

(1)計算業(yè)務(1)應該調整的金額。

(2)計算業(yè)務(2)應該調整的金額。

(3)計算業(yè)務(3)應該調整的金額。

(4)計算業(yè)務(4)應該調整的金額。

(5)計算業(yè)務(5)應該調整的金額。

(6)計算業(yè)務(6)應該調整的金額。

(7)計算業(yè)務(7)應該調整的金額。

(8)計算業(yè)務(8)應該調整的金額。

(9)計算業(yè)務(9)應該調整的金額。

(10)計算業(yè)務(10)應該調整的金額。

(11)計算該企業(yè)應該繳納的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

(1)利息收入應調減應納稅所得額40萬元。

對利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

商標使用權收入應調增應納稅所得額60萬元。

對特許權使用費收入，應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

(2)企業(yè)所得稅中，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入，所以2017年可確認的租金收入=126/(1+5%)/12×4=40(萬元)。會計上確認了120萬元，需要調減80萬元。

增值稅中，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，所以2017年增值稅應確認的計稅收入=126/(1+5%)×3=360(萬元)。

而企業(yè)按照120萬元計算增值稅。因此對應的城建稅及附加可以在會計利潤中扣除，應調減=(360-120)×5%×(5%+3%+2%)=1.2(萬元)。

(3)國債利息收入免稅，應予調減。

調減的應納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬元)

(4)非股權支付對應的資產轉讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬元)

應調減應納稅所得額=265-180-8.5=76.5(萬元)

(5)應調減應納稅所得額=15(萬元)

(6)計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的基數=2500+1300-80=3720(萬元)

可以扣除的廣告費限額=3720×15%=558(萬元)

當年發(fā)生的480萬元廣告費可全額扣除，并可扣除上年結轉的廣告費65萬元，應調減應納稅所得額65萬元

業(yè)務招待費扣除限額1=3720×5‰=18.6(萬元)

業(yè)務招待費扣除限額2=(30-20)×60%=6(萬元)

應調增應納稅所得額=30-6=24(萬元)

企業(yè)的實際工資費用=320-20-20=280(萬元)

可以扣除的福利費限額=280×14%=39.2(萬元)

應調增應納稅所得額=(20+4.7+20+10+10)-39.2=25.5(萬元)

可以扣除的工會經費限額=280×2%=5.6(萬元)

應調增應納稅所得額=6.6-5.6=1(萬元)

可以扣除的職工教育經費限額=280×8%=22.4(萬元)

職工教育經費不需做納稅調整。

殘疾員工工資總額=1.44×20=28.8(萬元)

殘疾員工加計扣除工資額=28.8×100%=28.8(萬元)

調減應納稅所得額28.8萬元。

(7)向銀行借款支付的利息6萬元可以據實在企業(yè)所得稅稅前扣除，金融機構同期同類貸款利率=6÷3×4÷100×100%=8%;向關聯(lián)企業(yè)借款的利息支出不得扣除的金額=180-2000×8%=20(萬元)

應調增應納稅所得額20萬元。

(8)技術轉讓所得=1200-300=900(萬元)

應調減應納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬元)

(9)檢測工具的稅會差異：

2017年企業(yè)會計折舊=50×(1-10%)/5=9(萬元)

2017年企業(yè)稅務折舊=50×(1-10%)/3=15(萬元)

2017年企業(yè)稅會差異，納稅調減=15-9=6(萬元)

研發(fā)設備的稅會差異：

2017年企業(yè)會計折舊=80/5=16(萬元)

2017年企業(yè)稅務折舊0

2017年企業(yè)稅會差異，納稅調增16萬元。

(10)可以抵減的應納所得稅額=500×10%=50(萬元)

可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)

應調減應納稅所得額17萬元。

(11)會計利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282-80-1.2=2375.8(萬元)

應納稅所得額=2375.8-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+1-28.8+20+16-6-700-17-100

=1464(萬元)

應納所得稅稅額=1464×15%-50=169.6(萬元)。

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