2020年注冊會計師《審計》考前模擬練習卷5

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一、單項選擇題

1、下列關于職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是(　)。

A、職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓，涉及執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)

B、在確定業(yè)務期間時，需要運用職業(yè)判斷

C、如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當決策的理由

D、注冊會計師對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性

2、下列關于選取財務報表整體重要性的基準的說法中，正確的是(　)。

A、如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性

B、對于盈利水平比較穩(wěn)定的企業(yè)，可以選擇總資產(chǎn)作為基準

C、為了使各年的審計工作具有可比性，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中應當保持不變

D、百分比和選定的基準之間存在一定的聯(lián)系，如將營業(yè)收入作為基準對應的百分比通常比將經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準對應的百分比要高

3、下列關于明顯微小錯報的臨界值的說法中，正確的是(　)。

A、在確定審計意見的類型時，需考慮明顯微小錯報

B、注冊會計師可能認為將明顯微小錯報的臨界值確定為實際執(zhí)行重要性的3%~5%是適當?shù)?/p>

C、注冊會計師可以單獨將重分類錯報的明顯微小錯報臨界值確定為實際執(zhí)行重要性的3%~5%

D、在確定明顯微小錯報臨界值時可能考慮投資者的期望

4、下列關于初步業(yè)務活動的說法中，錯誤的是(　)。

A、在初步業(yè)務活動階段應當確定財務報表整體的重要性

B、在連續(xù)審計的業(yè)務中，初步業(yè)務活動通常在上期審計工作結束后不久或將要結束時就已經(jīng)開始了

C、在初步業(yè)務活動階段，注冊會計師應當針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序

D、評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況是一項非常重要的初步業(yè)務活動

5、下列關于函證的控制與評價的說法中，錯誤的是(　)。

A、對詢證函進行的口頭回復不能作為可靠的審計證據(jù)

B、在某些情況下，向銀行寄發(fā)詢證函并不能保證有關信息的完整性

C、如果在合理的時間內沒有收到詢證函回函，注冊會計師應當實施替代審計程序

D、如果注冊會計師認為取得積極式回函是必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)

6、下列有關審計抽樣在細節(jié)測試運用時確定樣本規(guī)模的說法中，正確的是(　)。

A、總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越大

B、可接受的誤受風險與樣本規(guī)模同向變動

C、在既定的可容忍錯報下，預計總體錯報的金額和頻率越小，所需的樣本規(guī)模也越小

D、總體規(guī)模與樣本規(guī)模同向變動

7、下列關于注冊會計師在信息化環(huán)境下面臨的挑戰(zhàn)的說法中，錯誤的是(　)。

A、在信息化環(huán)境下，相當部分內部控制環(huán)節(jié)轉移到信息系統(tǒng)中自動執(zhí)行，或者人工與信息系統(tǒng)相結合而執(zhí)行

B、面對海量的交易、數(shù)據(jù)和財務信息，傳統(tǒng)的審計技術在抽樣針對性和樣本覆蓋程度方面的局限性越來越突出

C、注冊會計師在確定審計范圍時，往往受困于信息技術的復雜性和專業(yè)性

D、注冊會計師在引入專業(yè)人員進行審計時，主要是在審計執(zhí)行階段積極引入專業(yè)人員參與

8、在確定工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師不需要考慮的因素是(　)。

A、審計工作底稿的歸檔期限

B、擬實施審計程序的性質

C、已獲取的審計證據(jù)的重要程度

D、識別的重大錯報風險

9、下列關于內部控制的含義和要素的說法中，不正確的是(　)。

A、控制環(huán)境屬于內部控制要素

B、設計和實施內部控制的責任主體是治理層和管理層

C、被審計單位設計、執(zhí)行和維護內部控制的方式會因被審計單位的規(guī)模和復雜程度的不同而不同

D、內部控制的目標之一是合理保證財務報告的可靠性

10、下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是(　)。

A、控制環(huán)境中存在的弱點可能削弱控制的有效性

B、有效的控制環(huán)境能為注冊會計師在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定的審計證據(jù)

C、管理層的理念和經(jīng)營風格屬于控制環(huán)境要素之一

D、注冊會計師在進行風險評估時，如果認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的

答案見第五頁

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11、在利用以前年度控制測試獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是(　)。

A、注冊會計師不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試

B、對于不屬于旨在減輕特別風險的控制，如果在上次測試后未發(fā)生變化，且上次測試運行有效，本次審計無須測試

C、對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，所有關于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試

D、當被審計單位控制環(huán)境薄弱時，注冊會計師可以完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)

12、下列關于實質性程序的說法中，正確的是(　)。

A、無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有類別的交易、賬戶余額或披露實施實質性程序

B、如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施細節(jié)測試

C、如果針對特別風險實施的程序僅為是實質性程序，這些程序必須包括細節(jié)測試

D、細節(jié)測試往往更適用于為完整性、計價認定獲取證據(jù)

13、如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，注冊會計師下列審計程序中，不恰當?shù)氖?　)。

A、到中國人民銀行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》

B、關注原始憑證中被審計單位的收付款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內

C、從被審計單位提供的銀行賬戶清單中選取樣本寄發(fā)詢證函，核實銀行賬戶的真實性

D、到基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》

14、下列有關財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是(　)。

A、注冊會計師在整個審計過程中均應識別或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為

B、注冊會計師可以通過閱讀被審計單位的會議紀要來識別違反法律法規(guī)的行為

C、如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見

D、如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見

15、下列應對措施中，不屬于針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序的是(　)。

A、改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據(jù)

B、改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試

C、在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

D、改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等

16、下列關于與治理層溝通的說法中，正確的是(　)。

A、已向或擬向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷，應當及時向管理層通報

B、注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷

C、對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應當以書面形式與治理層溝通

D、注冊會計師應當就其獨立性，以書面形式或口頭形式與治理層溝通

17、下列有關與會計估計相關的估計不確定性的說法中，正確的是(　)。

A、會計估計越依賴主觀判斷，估計不確定性越低

B、如果能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)，估計不確定會相應降低

C、采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計，估計不確定性通常較高

D、預期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預測未來事項的相關性越大，會計估計的不確定性越高

18、下列關于分析程序的相關說法中，錯誤的是(　)。

A、相比于分析程序用于風險評估程序，分析程序用于實質性程序中時使用的數(shù)據(jù)匯總性更強

B、實質性分析程序通常更適用于一段時間內存在預期關系的大量交易

C、注冊會計師可以運用分析程序識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

D、在總體復核階段執(zhí)行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

19、下列審計程序中，不屬于關聯(lián)方審計中風險評估程序的是(　)。

A、針對關聯(lián)方交易進行項目組內部的討論

B、可以向負責生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員詢問關于其知悉的關聯(lián)方交易

C、向管理層詢問關聯(lián)方的名稱和特征，包括關聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化

D、向管理層和治理層獲取有關關聯(lián)方的書面聲明

20、在審計報告日后至財務報表報出日前，注冊會計師知悉了可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，下列說法中錯誤的是(　)。

A、如果管理層修改了財務報表，注冊會計師針對修改后的財務報表出具了新的審計報告，新的審計報告日期不應晚于董事會或類似機構批準修改后的財務報表的日期

B、如果管理層修改了財務報表，注冊會計師需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以驗證管理層根據(jù)期后事項所作出的財務報表調整或披露是否符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定

C、如果注冊會計師認為應當修改財務報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應當通知被審計單位不要將財務報表和審計報告向第三方報出

D、如果注冊會計師認為應當修改財務報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應當根據(jù)具體情況發(fā)表非無保留意見

21、下列選項中，不屬于審計范圍受限的情形的是(　)。

A、注冊會計師確定僅實施實質性程序是不充分的，但是被審計單位的內部控制無效

B、注冊會計師接受審計委托的時間安排，導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤

C、管理層阻止注冊會計師對應收賬款實施函證

D、注冊會計師考慮到實施存貨監(jiān)盤的成本過高決定不實施存貨監(jiān)盤，實施替代程序后發(fā)現(xiàn)無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

22、下列關于企業(yè)層面控制及其測試的說法中，錯誤的是(　)。

A、在了解的基礎上，注冊會計師可以僅選擇那些對財務報告內部控制有效性的結論產(chǎn)生重要影響的企業(yè)層面控制進行測試

B、對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制屬于企業(yè)層面的控制

C、基于謹慎性原則，即使監(jiān)督經(jīng)營成果的內部控制是有效的，也不能減少對其他控制的測試

D、針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制，對所有企業(yè)保持有效的財務報告相關的內部控制都有重要的影響

23、下列關于內部控制審計報告的說法中，正確的是(　)。

A、注冊會計師在完成內部控制審計和財務報表審計后，應當分別對內部控制和財務報表出具審計報告，并簽署不同的日期

B、如果確定企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，應當根據(jù)情況發(fā)表保留或否定意見的審計報告

C、如果知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內部控制有重大影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段

D、如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，注冊會計師應當對內部控制發(fā)表否定意見

24、下列關于事務所的項目質量控制復核的說法中，錯誤的是(　)。

A、會計師事務所應當在出具報告前完成項目質量控制復核

B、項目質量控制復核可以在一定程度上減輕項目合伙人的責任

C、項目質量控制復核人員應在業(yè)務過程中適當階段及時實施項目質量控制復核

D、對所有上市實體財務報表審計都應實施項目質量控制復核

25、下列有關書面聲明的說法中，正確的是(　)。

A、書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

B、管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質和范圍

C、如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明

D、如果對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應當對財務報表發(fā)表無法表示意見

答案見第五頁

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二、多項選擇題

1、下列關于審計要素的說法中，正確的有(　)。

A、審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關系人、財務報表、財務報表編制基礎、審計證據(jù)和審計報告

B、在財務報表審計中，審計對象是財務報表，審計對象的載體是歷史的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量

C、被審計單位管理層是三方關系人之一，它可能包括部分或全部的治理層成員

D、單一財務報表和相關附注也可能構成整套財務報表

2、在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，下列關于職業(yè)懷疑的說法中，正確的有(　)。

A、保持職業(yè)懷疑有助于提升注冊會計師保持應有的關注的能力

B、保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要

C、如果認為管理層和治理層是正直、誠實的，可以在一定程度上降低保持職業(yè)懷疑的要求

D、職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺

3、下列選項中，屬于總體審計策略需要考慮的事項的有(　)。

A、預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點

B、項目組成員之間溝通的預期性質和時間安排，包括項目組會議的性質和時間安排，以及復核已執(zhí)行工作的時間安排

C、向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用老師工作

D、風險評估程序的性質、時間安排和范圍

4、下列關于審計抽樣在控制測試中的應用的說法中，錯誤的有(　)。

A、樣本偏差率是總體偏差率的最佳估計，如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，那么此時可以得出控制有效的結論

B、如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當?shù)奶娲绦颍瑧紤]在評價樣本時將樣本項目視為控制偏差

C、在非統(tǒng)計抽樣中，如果總體偏差率低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當考慮是否接受總體

D、在統(tǒng)計抽樣中，如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當考慮是否接受總體

5、下列選項中，屬于執(zhí)行穿行測試可獲得的審計證據(jù)的有(　)。

A、確認對業(yè)務流程的了解

B、確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別

C、評估控制設計的有效性

D、確認控制是否得到有效運行

6、下列關于重要性水平及其運用的說法中，錯誤的有(　)。

A、在確定財務報表整體重要性時，需要考慮風險評估水平

B、在財務報表審計中，注冊會計師可以確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性

C、在形成審計結論階段，使用整體重要性和實際執(zhí)行的重要性來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響

D、注冊會計師在實施進一步審計程序時，通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目

7、下列有關內部審計和注冊會計師的關系的說法中，錯誤的有(　)。

A、內部審計與注冊會計師審計在內容和方法上具有一致性，注冊會計師可以考慮在一定程度上依賴內部審計的工作

B、如果內部審計的工作結果表明被審計單位的財務報表在某些領域不存在重大錯報風險，注冊會計師可以不對這些領域進行審計

C、內部審計的獨立性無法達到注冊會計師保持獨立性所要求的水平

D、如果注冊會計師因利用內部審計人員工作造成了錯誤，可以不承擔對應的責任

8、下列選項中，有可能被認定為集團中的組成部分的有(　)。

A、合營企業(yè)

B、集團本部

C、分支機構

D、某一生產(chǎn)過程

9、下列有關注冊會計師了解被審計單位的內部控制的說法中，正確的有(　)。

A、確定一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關，需要注冊會計師作出職業(yè)判斷

B、在財務報表審計和內部控制審計中，注冊會計師都需要了解與審計相關的內部控制

C、如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關

D、所有與財務報告相關的控制都與審計相關

10、下列有關書面聲明的說法中，正確的有(　)。

A、書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

B、書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

C、書面聲明包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄

D、書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后

答案見第五頁

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三、簡答題

1、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，審計工作底稿中有關負債的部分內容摘錄如下：

(1)在審計過程中，A注冊會計師將在采購業(yè)務中漏記采購交易產(chǎn)生的相關負債評估為特別風險，針對該特別風險，A注冊會計師擬不了解相關內部控制，直接實施實質性程序。

(2)A注冊會計師從甲公司提供的供應商清單中選取項目對應付賬款進行函證，以期獲取應付賬款完整性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(3)針對已償付的應付賬款，A注冊會計師重點檢查了相關的銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。

(4)由于與采購與付款循環(huán)相關的內部控制環(huán)境較薄弱，因此A注冊會計師決定在期中實施實質性程序，以盡早發(fā)現(xiàn)問題。

(5)經(jīng)了解，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司存在管理層凌駕于控制之上的風險，故意漏記采購交易，注冊會計師針對這一風險擬不測試甲公司會計分錄，而是直接針對期末余額實施細節(jié)測試。

<1> 、要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

2、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，與審計相關的部分事項如下：

(1)A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司的管理層缺乏詳細的分析以支持其對持續(xù)經(jīng)營能力的評估，于是A注冊會計師實施了審計程序用來糾正管理層缺乏分析的錯誤。

(2)甲公司管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的12個月，A注冊會計師通過對甲公司的初步了解，認為甲公司的財務狀況良好，故沒有提請管理層將其延長至財務報表日起的12個月。

(3)針對超出管理層評估期間的事項或情況，A注冊會計師僅對管理層實施了詢問。

(4)經(jīng)審計，甲公司運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段對該事項進行說明。

(5)管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計項目組在實施審計程序后未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬在審計報告中增加其他事項段說明這一情況。

(6)A注冊會計師識別出可能表明甲公司存在管理層以前未披露的關聯(lián)方交易的情況，為了保持項目組內的良好溝通，于是決定立即將相關信息向項目組其他成員通報。

<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

3、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2017年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下：

(1)乙公司為甲集團公司的不重要的子公司，A注冊會計師計劃在集團層面對乙公司實施分析程序，并對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力進行了評價。

(2)集團項目組對審計丙公司(子公司)的組成部分注冊會計師的獨立性存在重大疑慮，擬通過參與組成部分注冊會計師的工作來消除這種重大疑慮。

(3)丁公司是甲集團公司的重要組成部分，A注冊會計師擬安排組成部分注冊會計師對丁公司的財務信息實施審計。鑒于組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力較強，集團項目組未參與其對丁公司的審計工作。

(4)戊公司為甲集團公司的重要組成部分，集團項目組計劃由組成部分注冊會計師負責對戊公司的財務信息進行審計，并要求其自行確定組成部分的重要性。集團項目組對確定好的重要性進行了評價，認為是合理的。

(5)A注冊會計師認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，于是選取了不重要的組成部分對其實施了審閱，以此來達到獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的目的。

<1> 、要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師和集團項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

4、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與存貨審計相關的事項如下：

(1)在存貨監(jiān)盤前，A注冊會計師就實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間與甲公司進行了協(xié)調。

(2)A注冊會計師于2018年1月25日對甲公司的存貨進行了監(jiān)盤，監(jiān)盤結果滿意，未再實施其他的審計程序。

(3)在監(jiān)盤過程中，A注冊會計師要求甲公司停止對存貨的移動，甲公司管理層表示無法停止移動，A注冊會計師認為審計范圍受到了限制，擬出具非無保留意見的審計報告。

(4)A注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)了差異，甲公司管理層按照抽盤的結果進行了調整，A注冊會計師認可了管理層的做法，未實施其他的審計程序。

(5)在確定存貨監(jiān)盤的范圍時，A注冊會計師認為甲公司與存貨相關的內部控制良好，故縮小了監(jiān)盤范圍。

<1> 、要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

5、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分11分。)ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

(1)會計師事務所可以將質量控制政策和程序口頭多次傳達，盡量傳達到全體人員，并期望事務所的員工遵守這些政策和程序。

(2)會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的老師和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。

(3)質量控制制度規(guī)定，對所有的上市公司財務報表審計業(yè)務，按照相關職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人和項目質量控制復核人員。

(4)對鑒證業(yè)務的工作底稿從業(yè)務報告日起至少保存十年;如果集團業(yè)務報告日與組成部分業(yè)務報告日不同，從組成部分業(yè)務報告日起至少保存十年。

(5)在審計過程中出現(xiàn)意見分歧時，可以向項目質量控制復核人員進行咨詢。必要的情況下，可以由項目合伙人和項目質量控制復核人員共同討論得出結論。在意見分歧解決后，才能出具審計報告。

<1> 、要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

6、ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2017年度財務報表審計項目合伙人，甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所和XYZ會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在審計中遇到下列事項：

(1)A注冊會計師的母親通過銀行購買了價值1000元銀行公開發(fā)行的理財產(chǎn)品，承接業(yè)務后A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該理財產(chǎn)品投資了甲公司的債券基金，母親已經(jīng)答應會盡快處置。

(2)在審計甲公司2017年度的財務報表過程中，發(fā)現(xiàn)項目組以外的B注冊會計師的妻子在甲公司擔任董事會秘書，A注冊會計師認為不會對獨立性產(chǎn)生不利影響，所以未采取防范措施。

(3)甲公司年末會計人員緊缺，于是聘請XYZ會計師事務所的B注冊會計師幫忙提供編制會計記錄和財務報表的相關服務，具體業(yè)務為根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表，A注冊會計師認為該服務屬于日常性、機械性的工作，未采取防范措施。

(4)審計期間，ABC會計師事務所打算開立新的分所，資金尚有缺口，甲公司管理層得知后，愿意為ABC會計師事務所提供擔保，從銀行貸款100萬元。

(5)審計項目組成員C曾在甲公司擔任會計主管，于2017年1月20日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

答案見第五頁

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參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止，無需運用職業(yè)判斷。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，對于盈利水平比較穩(wěn)定的企業(yè)，通常選擇經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準;選項C，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。選項D，將經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準對應的百分比通常比將營業(yè)收入作為基準對應的百分比要高。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 在確定審計意見的類型時，無需考慮明顯微小錯報，選項A錯誤;注冊會計師可能認為將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的3%-5%是適當?shù)?，而非實際執(zhí)行重要性的3%-5%，選項B錯誤;針對重分類錯報，可以確定一個更高的臨界值，但依然是以財務報表整體重要性為基礎確定的，選項C錯誤。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 在確定總體審計策略時應當確定財務報表整體的重要性，而不是初步業(yè)務活動階段。

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 如果在合理的時間內沒有收到詢證函回函，注冊會計師應當考慮在必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函，如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代程序。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小，選項A錯誤;可接受的誤受風險與樣本規(guī)模反向變動，選項B錯誤;對于大規(guī)?？傮w，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小，選項D錯誤。

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 注冊會計師在引入專業(yè)人員進行審計的項目中，從審計規(guī)劃、審計執(zhí)行到審計完成的各個階段都應該積極引入專業(yè)人員參與，以確保相關的審計風險被合理識別和應對，保證審計過程的有效執(zhí)行和審計效果的提升。

8、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A不影響審計工作底稿格式、要素和范圍，不屬于考慮的因素。

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內部控制負有責任。

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 有效的控制環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定的基礎，而非證據(jù)，選項B錯誤。

11、

【正確答案】 B

【答案解析】 如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額或披露實施實質性程序，選項A錯誤;如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序，選項B錯誤;細節(jié)測試往往更適用于為存在或發(fā)生、計價認定獲取證據(jù)，選項D錯誤。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項C證實的銀行賬戶的真實性，而不是完整性。

14、

【正確答案】 D

【答案解析】 如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。

15、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項C屬于針對由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施。

16、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，已向或擬向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷，應當及時向管理層通報，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報。選項C，對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。選項D，注冊會計師應當就其獨立性，以書面形式與治理層溝通。

17、

【正確答案】 B

【答案解析】 會計估計越依賴主觀判斷，估計不確定性越高，選項A錯誤;未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計，估計不確定性通常較高，選項C錯誤;預期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預測未來事項的相關性越小，會計估計的不確定性越高，選項D錯誤。

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A，相比于分析程序用于實質性程序，分析程序用于風險評估程序中時使用的數(shù)據(jù)匯總性更強。

19、

【正確答案】 D

【答案解析】 獲取書面聲明是風險應對程序，而不用于風險評估。關聯(lián)方關系及其交易相關的風險評估程序包括：(1)了解關聯(lián)方關系及其交易：項目組內部的討論、詢問管理層、與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制。(2)在檢查記錄或文件時對關聯(lián)方信息保持警覺：檢查記錄或文件、詢問管理層。

20、

【正確答案】 A

【答案解析】 新的審計報告日期不應早于董事會或類似機構批準修改后的財務報表的日期，選項A錯誤。

21、

【正確答案】 D

【答案解析】 審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由，同時也不屬于審計范圍受限的情形。

22、

【正確答案】 C

【答案解析】 如果這些監(jiān)督經(jīng)營成果的內部控制是有效的，注冊會計師可以考慮減少對其他控制的測試。

23、

【正確答案】 C

【答案解析】 注冊會計師在完成內部控制審計和財務報表審計后，應當分別對內部控制和財務報表出具審計報告，并簽署相同的日期，選項A錯誤;

如果確定企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，內部控制審計報告沒有保留意見的審計意見類型，選項B錯誤;如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內部控制發(fā)表否定意見，選項D錯誤。

24、

【正確答案】 B

【答案解析】 項目質量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任。

25、

【正確答案】 D

【答案解析】 書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日，選項A錯誤;盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質和范圍，選項B錯誤;首先應該調查原因，之后再確定修改哪類審計證據(jù)，選項C錯誤。

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二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 在財務報表審計中，審計對象是歷史的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，審計對象的載體是財務報表。

2、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。

3、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項A屬于總體審計策略中對審計范圍的考慮;選項B屬于總體審計策略中對報告目標、時間安排及所需溝通的性質的考慮;選項C屬于總體審計策略中對審計資源的考慮;選項D屬于具體審計計劃的內容。

4、

【正確答案】 AC

【答案解析】 即使樣本偏差率低于可容忍偏差率，注冊會計師仍需要考慮實際的總體偏差率仍有可能大于可容忍偏差率的風險，選項A錯誤;在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，如果總體偏差率低于可容忍偏差率，但是兩者很接近，注冊會計師通常認為實際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風險很高，因而總體不可接受，選項C錯誤。

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D是控制測試獲取的審計證據(jù)。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認對業(yè)務流程的了解;(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;(4)評估控制設計的有效性;(5)確認控制是否得到執(zhí)行;(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。

6、

【正確答案】 AC

【答案解析】 在確定財務報表整體重要性時，無需考慮風險評估水平，選項A錯誤;在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響，而不是實際執(zhí)行的重要性，選項C錯誤。

7、

【正確答案】 BD

【答案解析】 內部審計結果表明沒有重大錯報風險的領域，注冊會計師不能完全信賴，要確定是否可以利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作，選項B錯誤;利用內部審計工作不能減輕注冊會計師的責任，選項D錯誤。

8、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 母公司、子公司、合營企業(yè)以及按權益法或成本法核算的被投資實體，或者集團本部、分支機構可被視為組成部分。而其他一些集團可能按照職能部門、生產(chǎn)過程、單項產(chǎn)品或勞務(或一組產(chǎn)品或勞務)或地區(qū)分布來組織財務報告系統(tǒng)。

在這種情況下，集團管理層或組成部分管理層可能以職能部門、生產(chǎn)過程、單項產(chǎn)品或勞務(或一組產(chǎn)品或勞務)或地區(qū)為單位(報告主體或業(yè)務活動)編制財務信息并將其包括在集團財務報表中。相應地，這些職能部門、生產(chǎn)過程、單項產(chǎn)品或勞務(或一組產(chǎn)品或勞務)或地區(qū)可被視為組成部分。

9、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 雖然大部分與審計相關的控制可能與財務報告相關，但并非所有與財務報告相關的控制都與審計相關。

10、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。本題依據(jù)：教材第390頁。

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三、簡答題

1、

【正確答案】 (1)不恰當。即使不打算信賴內部控制，仍需了解內部控制。

(2)不恰當。注冊會計師應當考慮甲公司提供的供應商清單的完整性。

(3)恰當。

(4)不恰當?？刂骗h(huán)境越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序。

(5)不恰當。注冊會計師需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風險設計和實施會計分錄測試。

2、

【正確答案】 (1)不恰當。糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責任。

(2)不恰當。如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的12個月。

(3)恰當。

(4)不恰當。注冊會計師應當在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分對此進行說明。

(5)不恰當。項目組應當要求甲公司管理層撤銷該披露，如果管理層不撤銷，項目組應考慮對審計報告的影響。

(6)不恰當。應當首先確定相關情況是否能夠證實關聯(lián)方交易的存在。

3、

【正確答案】 (1)不恰當。對于不重要的組成部分，計劃僅在集團層面實施分析程序時，無須了解組成部分注冊會計師。

(2)不恰當。

如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

(3)不恰當。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

(4)不恰當。集團項目組應當基于集團審計的目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，不應由組成部分注冊會計師自行確定。

(5)恰當。

4、

【正確答案】 (1)恰當。

(2)不恰當。如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/p>

(3)不恰當。如果在盤點過程中被審計單位的存貨無法停止移動，注冊會計師可以對存貨的移動實施審計程序，以獲取存貨準確記錄的證據(jù)，而不是認為審計范圍受限。

(4)不恰當。還應查明差異原因，并考慮差異的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。

(5)恰當。

5、

【正確答案】 (1)不恰當。會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。

(2)恰當。

(3)不恰當。應當規(guī)定對所有上市實體財務報表審計業(yè)務，按照相關職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

(4)不恰當。如果集團業(yè)務報告日與組成部分業(yè)務報告日不同，從集團審計報告日起至少保存十年。

(5)不恰當。項目質量控制復核人員不應參與決策，否則影響其客觀性。

(1) Inappropriate.The accounting firm should document the quality control policies and procedures and then communicate them to all personnel.

(2) Appropriate.

(3) Inappropriate.It shall be stipulated that the audit business of financial statements of all listed entities, in accordance with the relevant professional ethics requirements and the provisions of laws and regulations, rotate the partners at the expiration of the prescribed period, review the project quality control personnel as well as other personnel subject to rotation requirements.

(4) Inappropriate.If the Group Business report date is different from the component Business reporting Day, it should be saved at least 10 years from the Group Audit report date.

(5) Inappropriate.Project quality control review personnel should not participate in the decision, otherwise affect its objectivity.

6、

【正確答案】 (1)不違反。A注冊會計師的母親擁有被審計單位非重大間接經(jīng)濟利益，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

(2)違反。會計師事務所項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關系，可能會因自身利益、密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

(3)違反。甲公司為上市公司，即使網(wǎng)絡事務所為其提供的是日常性和機械性的工作，仍會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

(4)違反。甲公司不屬于銀行或類似金融機構，其向事務所提供擔保將會對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

(5)違反。項目組成員在報表涵蓋期間擔任被審計單位的會計主管，會因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。

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