2020年注冊會計師考試《會計》考前強化練習1

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1.甲公司為乙公司的子公司。2x15年3月30日，甲公司向乙公司銷售一項自產(chǎn)設備，售價為500萬元，成本為300萬元，未計提跌價準備。乙公司將其作為固定資產(chǎn)核算，該設備的預計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。2x15年年末，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為350萬元。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。下列關于乙公司2x15年年末合并報表調(diào)整抵銷分錄的說法中，正確的是()。

A.應確認遞延所得稅資產(chǎn)42.5萬元

B.應確認遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元

C.應確認遞延所得稅負債42.5萬元

D.應抵銷遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬元

答案： B

解析： 乙公司個別報表中計提減值前該設備的賬面價值=500-500/5X9/12=425(萬元)，應計提減值金額=425-350=75(萬元)，確認遞延所得稅資產(chǎn)=75x25%=18.75(萬元)。合并報表角度計提減值前賬面價值=300-300/5×9/12=255(萬元)，小于可收回金額，未發(fā)生減值。計稅基礎=425(萬元)，合并報表角度應確認遞延所得稅資產(chǎn)=(425-255)x25%=42.5(萬元)，因此合并報表調(diào)整、抵銷分錄中應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=42.5-18.75=23.75(萬元)。

2.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是()。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的

D.資產(chǎn)能夠可靠地計量

答案： D

解析： 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。由資產(chǎn)的定義可知選項D符合題意。

3.2x14年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司60%的股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元(與賬面價值相同)。2x15年10月1日，乙公司向非關聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關手續(xù)于當日完成。乙公司增發(fā)股票后，甲公司對乙公司持股比例下降為40%，對乙公司喪失控制權但仍具有重大影響。2x14年1月1日至2x15年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，假定無其他所有者權益變動。不考慮相關稅費等其他因素影響。2x15年10月1日，甲公司個別財務報表下列會計處理中正確的是()。

A.確認其他綜合收益80萬元

B.確認投資收益80萬元

C.確認其他綜合收益-420萬元

D.確認投資收益-420萬元

答案： B

解析： 2x15年10月1日，甲公司應確認投資收益=2700x40%(因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)份額)-3000X(60%-40%)/60%(持股比例下降部分對應賬面價值)=80(萬元)。

4.甲公司2x16年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，引起當年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：(1)9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股;(2)11月30日，以當日發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股，甲公司2x16年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元，不考慮其他因素，甲公司2x16年基本每股收益是()元/股。

A.0.55

B.0.64

C.0.82

D.0.76

答案： B

解析： 甲公司2x16年基本每股收益=8200/[(10000+2400x3/12)xl.2]=0.64(元/股)。

5.下列項目中，屬于合營企業(yè)的是()。

A.合同安排的條款約定各參與方享有與安排相關資產(chǎn)的權利，并承擔與安排相關負債的義務

B.合營安排未通過單獨主體達成

C.單獨主體的法律形式賦予各參與方享有與安排有關資產(chǎn)的權利，并承擔與安排相關負債的義務

D.參與方對與合營安排有關的凈資產(chǎn)享有權利

答案： D

解析： 選項A、B和C,均屬于共同經(jīng)營;選項D,屬于合營企業(yè)。

6.甲公司2x14年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股股票(每股面值1元)。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認的負債初始計量金額為100150萬元。2x15年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關負債的賬面價值為100050萬元。2x16年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應確認的資本公積(股本溢價)的金額是()萬元。

A.400

B.96400

C.96050

D.300

答案： B

解析： 甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應確認的資本公積(股本溢價)的金額=100050+(1000x100.5-100150)-1000x4=96400(萬元)。

7.2x16年1月1日甲公司以銀行存款550萬元從非關聯(lián)方處取得A公司55%的股權，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂啤．斎誂公司凈資產(chǎn)的賬面價值為1100萬元(其中，實收資本1000萬元，未分配利潤100萬元，全部為可辨認凈資產(chǎn))。2x16年7月1日，A公司的另一個股東乙公司對其增資180萬元，導致甲公司持股比例下降為50%，喪失控制權，與乙公司共同控制A公司。增資后A公司凈資產(chǎn)為1280萬元(其中，實收資本1100萬元，資本公積80萬元，未分配利潤100萬元)。喪失控制權后，甲公司持有乙公司股權投資的賬面價值為()。

A.500萬元

B.550萬元

C.590萬元

D.640萬元

答案： D

解析： 按照新的持股比例確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)的份額90(1280x50%-550)萬元，與應結轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值50[1000x(55%-50%)]萬元之間的差額40(90-50)萬元應計入當期投資收益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。此時，長期股權投資的賬面價值=550+40=590(萬元);新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調(diào)整，權益法下A公司擁有C公司的凈資產(chǎn)640(1280x50%)萬元，因此長期股權投資的賬面價值應調(diào)增50(640-590)萬元，因此賬面價值為640萬元。

8.下列事項中，符合金融資產(chǎn)終止確認條件的是()。

A.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價格為處置時該金融資產(chǎn)的公允價值

B.銀行將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂重大價外看漲期權

D.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)

答案： C

解析： 選項ABD，表明企業(yè)保留了與金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應終止確認該項金融資產(chǎn)。

9.甲公司2x16年7月1日自其母公司(丁公司)取得乙公司80%股權，當日乙公司個別財務報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3000萬元。該股權系丁公司于2x14年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司80%股權時確認了500萬元商譽。2x16年7月1日，按丁公司取得該股權時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用100萬元。不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本為()萬元。

A.4500

B.400

C.4600

D.4000

答案： A

解析： 甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本=5000x80%+500=4500(萬元)。

10.下列關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的說法，不正確的是()。

A.固定資產(chǎn)日常修理費用在發(fā)生時直接計入當期損益

B.固定資產(chǎn)后續(xù)支出中被替換部分的賬面價值，應計入營業(yè)外支出

C.對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，應計入固定資產(chǎn)成本

D.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間照提折舊

答案： C

解析： 選項C，對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化的，應當計入當期損益。

11.下列有關離職后福利的賬務處理，說法正確的是()。

A.與設定提存計劃相關的服務成本應當計入當期損益

B.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益

C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益

D.因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益

答案： A

解析： 選項BC，應該計入當期損益;選項D，應該計入其他綜合收益。

12.2x15年12月31日，甲公司對外出租的一棟辦公樓(作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量)的賬面原值為7000萬元，已計提折舊為200萬元，未計提減值準備，且計稅基礎與賬面價值相同。2x16年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計量改為公允價值模式計量，當日公允價值為8800萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%，按10%提取盈余公積。對此項會計政策變更，甲公司應調(diào)整2x16年期初未分配利潤的金額為()萬元。

A.500

B.1350

C.1500

D.2000

答案： B

解析： 甲公司應調(diào)整2x16年期初未分配利潤的金額=[8800-(7000-200)]x(1-25%)x(1-10%)=1350(萬元)。

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