2022年注冊會計師計算題考前專練

2022年注冊會計師計算題考前專練(會計)

1.甲公司為境內上市公司。2 x 19 年至2 x 20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:

(1)甲公司與客戶乙公司簽訂合同，為其提供廣告投放服務，廣告投放時間為2x20年1月1日至12月31日，投放渠道為一個燈箱，合同金額為120萬元。合同中無折扣、折讓等金額可變條款，也未約定投放效果標準，且根據甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習慣做法等相關事實和情況表明，甲公司不會提供折扣或折讓等安排。雙方約定，2x20年1月至12月乙公司于每月月底支付10萬元。廣告投放內容由乙公司決定。對于甲公司而言，該廣告投放為一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品。廣告投放以后，由于出現外部突發(fā)原因，周邊人流量驟減，乙公司對廣告投放效果不滿意。2x20年6月30日，甲公司與乙公司簽訂廣告投放服務補充協(xié)議，對后續(xù)廣告服務打五折處理，即2x20年7月至12月乙公司于每月月底支付5萬元。

(2)2x19年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售一批B商品。合同約定，該批B商品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丙公司可以在2x20年12月31日交付B商品時支付1123.6萬元，或者在合同簽訂時支付1000萬元。丙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批B商品的控制權在交貨時轉移。甲公司于2x19年1月1日收到丙公司支付的貨款。假定內含利率為6%，融資費用不符合借款費用資本化的要求。

(3)2x20年12月30日，甲公司向丁公司銷售100件C商品，每件C商品的價格為10萬元。成本為7萬元，款項尚未收到。根據合同約定，丁公司有權在收到C商品的60 天內無條件退貨。根據歷史經驗，甲公司預計的退貨率為10%，且退貨過程中，甲公司預計為每件C商品發(fā)生的成本為0.2萬元。

(4)2x20年9月1日，甲公司與戊公司簽訂合同，向其銷售D、E兩種商品，合同價款為950萬元。合同約定，D商品于合同開始日交付，E商品在2x20年11月1日交付，只有當D、E兩種商品全部交付之后，甲公司才有權收取 950 萬元的合同對價。假定D商品和E商品構成兩項履約義務，其控制權在交付商品時轉移給客戶。D商品和E商品的單獨售價分別為600萬元和400萬元。2x20年11月15日，甲公司收到合同價款950萬元。

假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求:

根據資料(1)，判斷甲公司簽訂廣告投放服務補充協(xié)議是屬于合同變更還是可變對價，并說明理由;如果屬于合同變更，說明應如何對合同變更進行會計處理;計算甲公司2x20年7月至12月應確認的收入。

根據資料(2)，說明甲公司何時確認收入，并說明理由;編制2x19年1月1日甲公司收到貨款、2x19年12月31日確認融資成分的影響和2x20年12月31日交付商品的會計分錄。

根據資料(3)，說明甲公司2x20年12月30日是否應確認收入，并說明理由，如果確認收入，計算應確認的收入和銷售成本，并編制相關會計分錄。

根據資料(4)，判斷甲公司將D商品交付給客戶之后，是否確認應收賬款，并說明理由;分別編制交付D商品和E商品及收款的會計分錄。

【答案】

（1）甲公司簽訂廣告投放服務補充協(xié)議屬于合同變更。

理由:由于甲公司與乙公司簽訂合同時并沒有約定可變對價，且甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習慣做法等相關事實和情況表明，甲公司不會提供折扣或折讓等安排，甲、乙公司的合同中不存在可變對價，對于2x20年6月30日的補充協(xié)議，應當作為合同變更進行會計處理。

乙雙方批準對合同價格作出變更，合同變更并沒有增加可明確區(qū)分的商品及合同價款，且合同變更日已提供的廣告服務與未提供的廣告服務之間可明確區(qū)分，所以甲公司應當將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理。甲公司2x20年7月至12月應確認的收入=5x6=30(萬元)。

（2）公司確認收入的時點是 2x20 年 12月31日。

理由:該批B商品的控制權在交貨時轉移。會計分錄:

① 2x19年1月1日收到貨款

借：銀行存款 1000

未確認融資費用 123.6

貸：合同負債 1123.6

② 2x19年12月31日確認融資成分的影響

借：財務費用 60(1000x6%)

貸：未確認融資費用 60

③ 2x20年12月 31 日交付商品

借：財務費用 63.6(123.6-60)

貸：未確認融資費用 63.6

借：合同負債 1123.6

貸：主營業(yè)務收入 1123.6

交付 D 商品

借：合同資產 570

貸：主營業(yè)務收入 570

（3）甲公司2x20年12月30日應確認收入。

理由:附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債。

應確認收入的金額=100x10x90%=900(萬元);

應確認的預計負債=100x10x10%=100(萬元);

甲公司應按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認一項資產(應收退貨成本)按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

應確認應收退貨成本的金額=100 x 7x10%-100x10%x0.2=68(萬元);

應確認銷售成本的金額=100x7-68=632(萬元)。

會計分錄:

借：應收賬款 1000

貸：主營業(yè)務收入 900

預計負債一應付退貨款 100

借：主營業(yè)務成本 632

應收退貨成本 68

貸：庫存商品 700

交付 E 商品

借：應收賬款 950

貸：合同資產 570

主營業(yè)務收入380

（4）甲公司將D商品交付給客戶之后，不能確認應收賬款。

理由:與D商品相關的履約義務已經履行，但是需要等到后續(xù)交付E商品時，甲公司才具有無條件收取合同對價的權利因此，甲公司應當將因交付D商品而有權收取的對價570萬元(950x600/1000)確認為合同資產，而不是應收賬款。

收到合同價款

借：銀行存款 950

貸：應收賬款 950

【考點】第17章 第1節(jié) 收入的確認和計量 識別與客戶訂立的合同

第17章 第1節(jié) 收入的確認和計量 履行每一單向履約義務時確認收入

第17章 第1節(jié) 特定交易的會計處理 特定交易的會計處理

【難度】難

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