2022cpa綜合一真題考點解析
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2022年注冊會計師考試綜合一真題考點解析
1.考查點：商譽減值測試
【解析】
企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）和可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。
減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
2.考查點：金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分
【解析】
發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具符合金融負(fù)債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具（例如封閉式基金、理財產(chǎn)品的份額、信托計劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，實務(wù)中也稱有限壽命工具)，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：
(1)賦予有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；
(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別：
(3)在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。
針對僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具的特征要求，與針對可回售工具的其中幾條特征要求是類似的，但特征要求相對較少。原因在于清算是觸發(fā)該合同支付義務(wù)的唯一條件，可以不必考慮其他特征，包括：
不要求考慮除清算以外的其他的合同支付義務(wù)（如股利分配）；不要求考慮存續(xù)期間預(yù)期現(xiàn)金流量的確定方法（如根據(jù)凈利潤或凈資產(chǎn))；不要求該類別工具的所有特征均相同，僅要求清算時按比例支付凈資產(chǎn)份額的特征相同。
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