2024年注冊會計師會計考點：第十五章

本文為大家整理了2024年注冊會計師會計考點：第十五章持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營，本章主要考核客觀題和主觀題，最近三年本章考試分?jǐn)?shù)為2-6分。重要知識點有持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組、持有待售的計量等內(nèi)容。

2024年注冊會計師會計考點：第十五章持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

【必考點1】持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

(一)持有待售類別分類的基本要求

企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債。處置組如符合終止經(jīng)營條件的，則屬于終止經(jīng)營。

1.分類原則：非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：

(1)可立即出售：根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。為滿足該條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有在當(dāng)前狀態(tài)下出售該非流動資產(chǎn)或處置組的意圖和能力。

(2)出售極可能發(fā)生：即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。

2.延長一年期限的例外條款

如果涉及的出售不是關(guān)聯(lián)方交易，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組，允許放松一年期限條件，企業(yè)可以繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。企業(yè)無法控制的原因包括：(1)意外設(shè)定條件；(2)發(fā)生罕見情況。

3.不再繼續(xù)符合劃分條件的處理

持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后，如果處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則，應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非流動資產(chǎn)單獨劃分為持有待售類別。

(二)持有待售的特殊情況

1.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組：

如果在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

2.持有待售長期股權(quán)投資：

(1)企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?quán)，出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失所有權(quán)益應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

(2)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資，全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算

(3)對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。對于企業(yè)部分出售對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資后，剩余的股權(quán)投資，企業(yè)在個別報表中應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組

非流動資產(chǎn)或處置組可能因為種種原因而結(jié)束使用，且企業(yè)并不會將其出售，或僅獲取其殘值。由于對該非流動資產(chǎn)或處置組的使用幾乎貫穿其整個經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價值并非主要通過出售收回，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。對于暫時停止使用的非流動資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】因技術(shù)進(jìn)步、市場需求變化等原因，甲公司生產(chǎn)的某類卷煙的銷量銳減，經(jīng)甲公司管理層決議，2×21年11月10日暫停生產(chǎn)該類卷煙。生產(chǎn)該類卷煙的生產(chǎn)線也暫停使用，擬對外出售。不考慮其他因素，2×21年度甲公司對該生產(chǎn)線會計處理正確的是( )。(2022年)

A.將該生產(chǎn)線劃分為持有待售類別

B.暫停使用該生產(chǎn)線時停止計提折舊

C.對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試，如發(fā)生減值應(yīng)計提減值準(zhǔn)備

D.該生產(chǎn)線在資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中按公允價值列報

【答案】C

【解析】非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：

(1)可立即出售；(2)出售極可能發(fā)生。甲公司只是暫停使用(尚未獲得確定的購買承諾)，擬對外出售，沒有同時滿足上述條件，選項A錯誤；暫停使用該生產(chǎn)線仍應(yīng)計提折舊，選項B錯誤；該生產(chǎn)線在資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值列報，選項D錯誤。

【2-多選題】2×16年9月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設(shè)備對外出售。該設(shè)備為甲公司于2×14年7月購入，原價為6 000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至董事會決議出售時已計提折舊1 350萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議。擬將該設(shè)備以4 100萬元的價值出售給獨立第三方，預(yù)計出售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司因該設(shè)備對其財務(wù)報表影響的表述中，正確的有(　　)。(2017年)

A.甲公司2×16年年末因持有該設(shè)備應(yīng)計提650萬元減值準(zhǔn)備

B.該設(shè)備在2×16年年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以4 000萬元的價值列報為流動資產(chǎn)

C.甲公司2×16年對該設(shè)備計提的折舊600萬元計入當(dāng)期損益

D.甲公司2×16年年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4 100萬元應(yīng)收款

【答案】AB

【解析】該設(shè)備劃分為持有待售時的原賬面價值=6 000-1 350=4 650(萬元)，預(yù)計售價減處置費用的凈額=4 100-100=4 000(萬元)，甲公司應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4 650-4 000=650(萬元)，選項A正確；甲公司將該設(shè)備作為流動資產(chǎn)列示，列示金額為4 000萬元，選項B正確；2×16年度該設(shè)備計提折舊的金額=6 000/10×10/12=500(萬元)，選項C錯誤；2×16年年末資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)應(yīng)收款，選項D錯誤。

【3-多選題】甲公司持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?0×9年12月20日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬將所持乙公司60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓后甲公司將喪失對乙公司的控制，但能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。截?0×9年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未成功，甲公司預(yù)計將在3個月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓。假定甲公司所持乙公司股權(quán)投資在20×9年12月31日滿足劃分為持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司會計處理的表述中，錯誤的有( )。(2020年)

A.自滿足劃分為持有待售類別的條件起不再將乙公司納入20×9年度合并財務(wù)報表的合并范圍

B.在20×9年12月31日個別財務(wù)報表中將所持乙公司80%股權(quán)投資在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列示

C.在20×9年12月31日個別財務(wù)報表中將所持乙公司60%股權(quán)投資在“持有待售資產(chǎn)”項目列示，將所持有乙公司20%股權(quán)投資在“長期股權(quán)投資”項目列示

D.在20×9年12月31日合并財務(wù)報表中將所持乙公司60%股權(quán)投資在“持有待售資產(chǎn)”項目列示，將所持有乙公司20%股權(quán)投資在“長期股權(quán)投資”項目列示

【答案】ABCD

【解析】出售對子公司的投資滿足持有待售類別的條件，無論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，選項C和D錯誤；在未轉(zhuǎn)讓60%股權(quán)投資前仍應(yīng)編制合并財務(wù)報表，選項A錯誤；在20×9年12月31日個別財務(wù)報表中將所持乙公司80%股權(quán)投資在“持有待售資產(chǎn)”項目列示，選項B錯。

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