2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考點(diǎn)：第二十三章財(cái)務(wù)報(bào)告

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2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考點(diǎn)：第二十三章財(cái)務(wù)報(bào)告

【必考點(diǎn)1】資產(chǎn)負(fù)債表

(一)資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)

1.資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：

(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

(2)主要為交易目的而持有。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過 12 個(gè)月到期且預(yù)期持有超過 12 個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債。

(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。

(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。所謂“正常營(yíng)業(yè)周期”是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。

2.負(fù)債的流動(dòng)性劃分

(1)負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：

①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。

②主要為交易目的而持有。

③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。但是，企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的特別考慮：

①對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債;不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

②企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)?，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

企業(yè)是否有行使將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的實(shí)質(zhì)性權(quán)力的主觀可能性，并不影響負(fù)債的流動(dòng)性劃分。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

1.根據(jù)總賬科目余額填列：

應(yīng)收款項(xiàng)融資、其他權(quán)益工具投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、持有待售負(fù)債、交易性金融負(fù)債、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、其他權(quán)益工具、庫存股、資本公積、其他綜合收益、專項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。貨幣資金、其他應(yīng)付款根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。

2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列：

“開發(fā)支出”項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列;“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列;“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列：

“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列;“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的金額填列。

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后凈額填列：

在建工程、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)等項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)科目期末余額扣減相關(guān)累計(jì)折舊(或攤銷)填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列;“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。

5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列：

存貨項(xiàng)目——應(yīng)根據(jù)材料采購、原材料、發(fā)出商品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、生產(chǎn)成本、受托代銷商品等科目的期末余額及“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的期末余額合計(jì)，減去受托代銷商品款、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額及“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】2×22年12月31日，甲公司根據(jù)合同約定收到客戶預(yù)付的貨款3390萬元，其中包含了390萬元增值稅額。甲公司預(yù)計(jì)該合同將于2×23年3月完成履約義務(wù)。不考慮其他因素，甲公司預(yù)收貨款中的增值稅額在2×22年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的項(xiàng)目是( )。(2023年)

A.合同負(fù)債

B.預(yù)收款項(xiàng)

C.其他流動(dòng)負(fù)債

D.應(yīng)交稅費(fèi)

【答案】C

【解析】合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。已收或應(yīng)收價(jià)款中的增值稅部分，不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)計(jì)入合同負(fù)債。已收價(jià)款中的增值稅部分在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)通過“應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目核算，在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)負(fù)債或其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示，因該合同將于2×23年3月完成履約義務(wù)，故預(yù)收貨款中的增值稅額應(yīng)在“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào)。選項(xiàng)C正確。

【2-多選題】甲公司經(jīng)營(yíng)一家百貨商場(chǎng)，商場(chǎng)的1至2層主要用于自營(yíng)銷售商品，3至5層則出租給教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和餐飲企業(yè)并為其提供保潔服務(wù)。2×20年12月31日，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)出售購物卡收到款項(xiàng)56.5萬元(含增值稅)，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)、客戶會(huì)放棄使用5%的購物卡金額。(2)預(yù)收1年租金106萬元(含增值稅)、其中包含預(yù)收1年的保潔服務(wù)費(fèi)10.6萬元(含增值稅)。甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%，租賃適用的增值稅稅率為9%，保潔服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2 × 20年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)的表述中正確的有(　　)。(2022年)

A.預(yù)收款項(xiàng)95.4萬元

B.合同負(fù)債60萬元

C.營(yíng)業(yè)收入2.5萬元

D.其他流動(dòng)負(fù)債7.1萬元

【答案】ABD

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