2024年cpa考試審計章節(jié)知識點：第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計

本文為大家整理了2024年cpa考試審計章節(jié)知識點：第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計，本章屬于一般重要的內(nèi)容，重點考核客觀題。涉及到的考點有內(nèi)部控制審計的概念、自上而下的方法選擇擬測試的控制等內(nèi)容。

2024年cpa考試審計章節(jié)知識點：第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計

【必考點1】內(nèi)部控制審計的概念

(一)內(nèi)控審計的范圍

內(nèi)控審計，是指對特定基準日內(nèi)控設計與運行的有效性進行審計。

內(nèi)控審計嚴格限定在財務報告內(nèi)控審計。

針對財務報告內(nèi)控，注冊會計師對其有效性發(fā)表審計意見；注意到的非財務報告內(nèi)控的重大缺陷，在內(nèi)控審計報告中增加“非財務報告內(nèi)控重大缺陷描述段”予以披露。

(二)內(nèi)控審計基準日

對特定基準日內(nèi)控的有效性發(fā)表意見，并不意味著只測試基準日這一天的內(nèi)控，而是需要考察足夠長的一段時間內(nèi)控設計和運行的情況。

(三)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的區(qū)別

【1-多選題】下列有關財務報表審計與內(nèi)部控制審計的共同點的說法中，正確的有( )。(2017年)

A.兩者識別的重要賬戶、列報及其相關認定相同

B.兩者的審計報告意見類型相同

C.兩者了解和測試內(nèi)部控制設計和運行有效性的審計程序類型相同

D.兩者測試內(nèi)部控制運行有效性的范圍相同

【答案】AC

【解析】選項B錯誤：內(nèi)部控制審計意見類型不包括保留意見。選項D錯誤：在財務報表審計中，如果注冊會計師預期控制運行無效，則不進行控制測試；但在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應當針對所有重要賬戶和列報的每一相關認定獲取控制設計和運行有效性的審計證據(jù)。

【2-多選題】在執(zhí)行集團公司內(nèi)部控制審計時，對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務流程，下列做法中，正確的有( )。(2019年)

A.親自測試相關內(nèi)部控制而非利用他人工作

B.選擇更多的組成部分進行測試

C.擴大相關內(nèi)部控制的控制測試范圍

D.在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制

【答案】ABCD

【解析】對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領域，注冊會計師應給與充分的關注。例如：

(1)對相關的內(nèi)部控制親自進行測試而非利用他人工作

(2)在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制

(3)選擇更多的組成部分進行測試

(4)擴大相關的內(nèi)部控制的控制測試范圍

【必考點2】自上而下的方法選擇擬測試的控制

(1)從財務報表層次初步了解內(nèi)控整體風險；

(2)識別、了解和測試企業(yè)層面控制；

(3)識別重要賬戶、列報及其相關認定；

(4)了解潛在錯報的來源并識別相應的控制；

(5)選擇擬測試的控制。

(一)識別重要賬戶、列報及其相關認定

1.應當基于財務報表層次識別重要賬戶、列報及其相關認定。

2.如果某賬戶或列報可能導致報表發(fā)生重大錯報，則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。如果某認定將導致報表發(fā)生重大錯報，則該認定為相關認定。

3.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，應當從定性和定量兩個方面作出評價，包括考慮舞弊的影響。

(1)超過財務報表整體重要性的賬戶，通常被認定為重要賬戶。金額超過財務報表整體重要性越多，該賬戶或列報被認定為重要賬戶或列報的可能性就越大。

(2)金額超過財務報表整體重要性，并不必然表明屬于重要賬戶或列報，還需要考慮定性的因素。定性的因素也可能導致將低于財務報表整體重要性的賬戶或列報認定為重要賬戶或列報。

(3)可能因為某賬戶或列報受固有風險或舞弊風險的影響而將其確定為重要賬戶或列報。不應考慮控制的影響。

(4)不僅應當在重要賬戶或列報層面考慮風險，而且應當深入賬戶或列報的成份。

(5)應當將所有可獲得的信息加以綜合考慮?？梢酝ㄟ^考慮錯報可能發(fā)生的領域和原因，確定重大錯報的可能來源。

(6)以前年度審計中識別的錯報會影響對某賬戶、列報及其相關認定固有風險的評估。

(7)在內(nèi)控審計中，在識別重要賬戶、列報及其相關認定時應當評價的風險因素，與報表審計中考慮的因素相同。這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關認定應當相同。

(二)了解潛在錯報的來源并識別相應的控制

1.在某些特定情況下，一般會實施穿行測試，這些情況包括：

(1)存在較高固有風險的復雜領域；

(2)以前年度審計中識別出的缺陷(缺陷的嚴重程度)；

(3)由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、新的會計政策而導致流程發(fā)生重大變化。

如首次接受委托執(zhí)行內(nèi)控審計，通常預期會對重要流程實施穿行測試(穿行測試可以利用他人工作)。

2.對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試即可。如果被審計單位采用集中化系統(tǒng)，可能不必在每個重要的經(jīng)營場所或業(yè)務單位選取一筆交易實施穿行測試。

(三)選擇擬測試的控制

1.選擇擬測試控制的基本要求

應當針對每一相關認定獲取控制有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)控整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責任對單項控制的有效性發(fā)表意見。

2.選擇擬測試的控制的考慮因素

在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關鍵控制，每個重要賬戶、認定和大錯報風險至少應當有一個對應的關鍵控制。通常會選擇能夠以最有效的方式予以測試的控制。

無須測試那些即使有缺陷也合理預期不會導致報表重大錯報的控制。

如果企業(yè)層面控制是有效的且得到精確執(zhí)行，可能不必就所有流程、交易或應用層面的控制的運行有效性獲取審計證據(jù)。

企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)控自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師測試的控制。管理層的這種決定，不影響注冊會計師的決策，注冊會計師只需要測試有重大影響的控制。

………………………………………真題演練………………………………………

【3-單選題】注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關識別重要賬戶、列報及其相關認定的說法中，錯誤的是( )。(2017年)

A.注冊會計師應當從定性和定量兩個方面識別重要賬戶、列報及其相關認定

B.注冊會計師通常將超過財務報表整體重要性的賬戶認定為重要賬戶

C.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師應當考慮控制的影響

D.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師應當確定重大錯報的可能來源

【答案】C

【解析】選項C不正確，在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師不應考慮控制的影響，因為內(nèi)部控制審計的目標本身就是評價控制的有效性。

【4-單選題】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是( )。(2018年)

A.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制

B.注冊會計師應當選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制

C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制

D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制進行測試

【答案】C

【解析】選項C錯誤，企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師認為為了評價內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制。注冊會計師只需要測試那些對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制，這表明注冊會計師的評價范圍小于管理層的評價范圍。

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