考前刷題！2024年注冊會計師稅法經(jīng)典主觀題及答案解析

注冊會計師稅法考試包含計算分析題、綜合題，均為主觀題。本文分享2024年注冊會計師稅法經(jīng)典主觀題及答案解析，做一道題，掌握一個類型的題，幫助考生在考前快速提分。

2024年注冊會計師稅法經(jīng)典主觀題及答案解析

專題一 增值稅

【1-2023綜合題】位于縣城的甲醫(yī)藥生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人， 2023 年4 月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)采用預(yù)收款方式銷售普通感冒藥品一批，取得含增值稅銷售額2850 萬元，貨物已發(fā)出。

(2)采用銷售折扣方式銷售普通消炎藥一批，不含增值稅價款500 萬元，因買方在10 日內(nèi)付款，給予對方5 %的貨款折扣。

(3)銷售全球首次上市的自產(chǎn)創(chuàng)新藥(合成原料藥)一批，收取不含增值稅價款300 萬元。同時免費為患者后續(xù)治療提供價值相同的該創(chuàng)新藥品。

(4)銷售單獨核算的抗癌藥品一批，取得含增值稅銷售額535.6 萬元，公司選擇簡易辦法計算增值稅。

(5)取得縣政府給予的技術(shù)研發(fā)專項財政補貼收入200 萬元，與銷售額、銷售量無關(guān)。

(6)購買生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2000 萬元，稅額260 萬元。該設(shè)備供一般計稅項目和簡易計稅項目共用。

(7)進口原材料一批用于普通消炎藥生產(chǎn)，關(guān)稅完稅價格為3 00 萬元。該批原材料已報關(guān)，取得海關(guān)開具的進口增值稅專用繳款書。

(8)在當?shù)刭徣胍惶幮陆◤S房，購房合同中已單獨列明增值稅專用發(fā)票金額200 萬元，稅額18 萬元，已辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記。

(9)將上月購進的低值易耗品用千集體福利。已申報抵扣進項稅額5.9 萬元。

(其他相關(guān)資料：上述藥品均已得到國家藥監(jiān)管理部門批準注冊，原材料關(guān)稅稅率10% ，契稅稅率3% ，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5%0, 上月末“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅“科目無借方余額)

要求：根據(jù)上述資料，按照序號回答下列問題。

(1)計算業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額。

(2)計算業(yè)務(wù)(2)的銷項稅額。

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)中免費提供的創(chuàng)新藥是否應(yīng)繳納增值稅，并說明理由。

(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的增值稅。

(5)判斷業(yè)務(wù)(5)是否應(yīng)繳納增值稅，說明理由。

(6)判斷業(yè)務(wù)(6)中固定資產(chǎn)的進項稅額能否抵扣，并說明理由。

(7)計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅。

(8)計算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。

(9)計算甲公司4月可抵扣的進項稅額。

(10)計算甲公司4月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納的增值稅。

(11)計算甲公司4月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加

【答案】

(1)業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額=2850÷(1+13%)×13%=327.88(萬元)

(2)業(yè)務(wù)(2)的銷項稅額= 500×13%=65(萬元)

(3)不繳納增值稅。

理由：藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，

其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬千增值稅視同銷售范圍。

(4)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的增值稅=535.6÷(1+3%)×3%=15.6(萬元)

(5)不繳納增值稅。

理由：納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財政補貼收入，不繳納增值稅。

(6)可以抵扣。

理由：購進固定資產(chǎn)兼用千一般計稅項目、簡易計稅項目，進項稅額可以全額抵扣。

(7)業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的關(guān)稅=300×10%=30(萬元)

業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅=(300+30)×13%=42.9(萬元)

(8)業(yè)務(wù)(8)應(yīng)繳納的契稅=200×3%=6(萬元)

業(yè)務(wù)(8)應(yīng)繳納的印花稅=200×0.5‰=0.1(萬元)

(9)準予抵扣的進項稅額=260+42.9+18-5.9=315(萬元)

(10)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納的增值稅=327.88+65+300×13%-315+15.6=132.48(萬元)

(11)應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅= 132.48×5%=6.62(萬元)

應(yīng)繳納的教育費附加=132.48×3%=3.97(萬元)

應(yīng)繳納的地方教育附加=132.48×2%=2.65(萬元)

【2-2022綜合題】位于縣城的某貨物運輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營汽車租賃業(yè)務(wù)，2022年2月的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)提供境內(nèi)運輸服務(wù)取得運費收入價稅合計545萬元。

(2)獲得保險公司賠付10萬元。

(3)無償為公益事業(yè)提供境內(nèi)運輸業(yè)務(wù)，當月同類服務(wù)的不含增值稅價格為10萬元。

(2)出租載貨汽車一輛，不含增值稅租金5 000元月，一次性預(yù)收10個月租金5萬元，尚未開具發(fā)票。

(5)支付橋、閘通行費，通行費發(fā)票注明收費金額1.05萬元。

(6)進口燃油小汽車一輛，關(guān)稅完稅價格為60萬元。該小汽車已報關(guān)，取得海關(guān)開具的進口增值稅專用繳款書。

(7)支付銀行貸款利息5.3萬元，取得增值稅普通發(fā)票。

(8)購買汽車零部件一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.3萬元。

(9)上月購進的一批辦公用品因管理不善毀損，該批辦公用品的進項稅額0.25萬元已在上期申報抵扣。

(其他相關(guān)資料：進口小汽車的關(guān)稅稅率為15%、消費稅稅率為25%。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)

(1)計算業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額。

(2)判斷業(yè)務(wù)(2)是否需要繳納增值稅，并說明理由。

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)是否需要繳納增值稅，并說明理由。

(4)計算業(yè)務(wù)(4)的銷項稅額。

(5)計算業(yè)務(wù)(5)允許抵扣的進項稅額。

(6)計算業(yè)務(wù)(6)進口環(huán)節(jié)已繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅。

(7)判斷業(yè)務(wù)(7)能否抵扣進項稅額，并說明理由。

(8)計算該企業(yè)當月可抵扣的進項稅額。

(9)計算該企業(yè)當月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅。

(10)計算該企業(yè)當月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加答案：

【答案】

(1)業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額=545÷(1+9%)×9%=45(萬元)

(2)業(yè)務(wù)(2)不需要繳納增值稅，被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅

(3)業(yè)務(wù)(3)不需要繳納增值稅，提供服務(wù)無償用于公益事業(yè)的不視同銷售。

(4)業(yè)務(wù)(4)的銷項稅額=5×13%=0.65(萬元)

(5)業(yè)務(wù)(5)允許抵扣的進項稅額=1.05÷(1+5%)×5%=0.05(萬元)

(6)

業(yè)務(wù)(6)進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅=60×15%=9(萬元)

業(yè)務(wù)(6)進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅=(60+9)÷(1-25%)×25%=23(萬元)

業(yè)務(wù)(6)進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(60+9+23)×13%=11.96(萬元)

或者：應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅=(60+9)÷(1-25%)×13%=11.96(萬元)

(7)業(yè)務(wù)(7)不能抵扣進項稅額。

貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(8)當月可抵扣進項稅額=0.05+11.96+1.3-0.26=13.05(萬元)

(9)當月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅=45+0.65-13.05=32.6(萬元)

(10)當月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=32.6×5%=1.63(萬元)

當月應(yīng)繳納的教育費附加=32.6×3%=0.98(萬元)

當月應(yīng)繳納的地方教育附加=32.6×2%=0.65(萬元)

【3-2021年綜合題】市區(qū)的某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般將積人。2021年4月月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)采用分期收款方式銷售家居用品一批，價稅合計合計390萬元，按照合同約定4月份內(nèi)收款80%，截止到4月30日末收到約定款項。

(2)轉(zhuǎn)讓位于本市區(qū)自建商鋪一棟，取得含稅銷售額2 289萬元。該商鋪建于2015年。企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅。

(3)獲得國債利息收入50萬元。

(4)購買辦公用品一批，取得增值稅普通發(fā)票注明金額6萬元、稅額0.79萬元。

(5)購買燃油載貨汽車1輛自用，取得一般納稅人開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，支付含稅款項33.9萬元，該載貨汽車的整備質(zhì)量為11噸。

(6)進口服裝一批，關(guān)稅完稅價格為2 000萬元，該批服裝已報關(guān)，取得海關(guān)開具的進口增值稅專用繳款書。

(7)員工因公境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的鐵路車票，票面金額合計2.18萬元。

(8)上月購進的一批化妝品因管理不善毀損，該批化妝品的進項稅額2.08萬元已在上期申報抵扣。

(其他相關(guān)資料：進口服裝的關(guān)稅稅率為15%，載貨汽車車船稅年稅額60元/噸，員工與企業(yè)簽訂了勞動合同，期初留抵稅額為0)

要求：根據(jù)上述資料，按照順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)計算業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額。

(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的增值稅。

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)是否需要繳納增值稅，并說明理由。

(4)判斷業(yè)務(wù)(4)的進項稅額能否抵扣，并說明理由。

(5)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的車輛購置稅，2021年應(yīng)繳納的車船稅。

(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅。

(7)判斷業(yè)務(wù)(7)能否抵扣進項稅額，并說明理由。

(8)計算4月可抵扣的進項稅額。

(9)計算4月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅。

【答案】

(1)銷項稅額=3 390×80%+(1+13%)×13%=312(萬元)。

(2)應(yīng)繳納的增值稅=2 289÷(1+5%)×5%=109(萬元)。

(3)不需要繳納增值稅。

【理由】國債利息收入，免征增值稅。

(4)不能抵扣進項稅額。

【理由】除另有規(guī)定外，增值稅普通發(fā)票不能作為增值稅合法扣稅憑證。即，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(5)應(yīng)繳納的車輛購置稅=33.9÷(1+13%)×10%=3(萬元)

2021年應(yīng)繳納的車船稅=11×60÷12×9÷10 000=0.05(萬元)

應(yīng)繳納的車輛購置稅和2021年應(yīng)繳納的車船稅合計=3+0.05=3.05(萬元)。

(6)應(yīng)繳納的關(guān)稅=2 000×15%=300(萬元)

進口環(huán)節(jié)增值稅=(2 000+300)×13%=299(萬元)

應(yīng)繳納的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅合計=300+299=599(萬元)。

(7)可以抵扣進項稅額。

【理由】自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，符合規(guī)定的，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%。

(8)4月可抵扣的進項稅額=33.9÷(1+13%)×13%+299+2.18÷(1+9%)×9%-2.08=301(萬元)。

(9)4月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅=312-301+109=120(萬元)。

(10)4月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加=120×(7%+3%+2%)=14.4(萬元)。

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