2007年注會考試教材勘誤問題解答
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2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答（第二期）
財政部注冊會計師考試委員會辦公室
2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材出版后，收到了廣大考生就教材提出的相關(guān)問題，并于2007年6月編發(fā)了2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答第一期，對考生提出的相關(guān)問題進行了分類整理,現(xiàn)分科解答如下：
1．問：《會計》教材第99頁“自被投資單位取得的現(xiàn)金股利和利潤超過已確認(rèn)的投資收益，同時也超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回，借記''''應(yīng)收股利''''科目，貸記''''長期股權(quán)投資-損益調(diào)整、投資成本 ''''科目。”請問：超過已確認(rèn)的投資收益，未超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分不再確認(rèn)為“投資收益”嗎？是沖減“損益調(diào)整”還是“投資成本”？
答：按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的部分，應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過賬面已確認(rèn)投資收益的金額，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。
2．問：《會計》教材第104頁倒數(shù)第三行中（24000-13500）*40%，是不是應(yīng)改為60%？
答：應(yīng)該是40%。已處置了20%的股份，應(yīng)按照現(xiàn)在持有的股份來計算。
3．問：《會計》教材第230頁例 11-18中，甲公司發(fā)行一次還本付息可轉(zhuǎn)換公司債券200000000 元，一年后全部轉(zhuǎn)換為甲公司股票，每股 10元，所轉(zhuǎn)換的股份數(shù)是否應(yīng)該用債券總數(shù)與利息的和計算？書中為什么是用應(yīng)付債券的負(fù)債總額和利息來計算？請問可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為公司股票的股份數(shù)應(yīng)該怎么計算？
答：刪去教材230頁第2行中“利息按年支付”。并在第3行的“股票面值為每股1元”之后加上一句話“債券持有人若在當(dāng)期付息之前轉(zhuǎn)換股票的，按照債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)股價10元，計算可轉(zhuǎn)換的股份數(shù)”。
同時，將例中（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時的處理修改如下：
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝（200 000 000＋12 000 000）÷10＝21 200 000（股）
借：應(yīng)付債券??可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000
??可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） 12 000 000
資本公積??其他資本公積 23 343 600
貸：股本 21 200 000
資本公積??股本溢價 194 699 076
應(yīng)付債券??可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 19 444 524
4．問：《會計》教材第348頁最后一筆分錄，貸方“應(yīng)收賬款”是否應(yīng)為“應(yīng)收賬款-債務(wù)重組”。
答：應(yīng)為“應(yīng)收賬款-債務(wù)重組”。
5．問：《會計》教材第366頁倒數(shù)第19行，“500×0.5%×6”其中500萬是從1月1日投資的，是否應(yīng)該乘以12？
答：由于工程于20×8年6月30日完工，借款費用停止資本化的日期為20×8年6月30日，因此，納入資本化期間內(nèi)的短期投資收益計算期應(yīng)為6個月。
6．問：《會計》教材第399頁例20-19：其計算（750/85％×30％×18％）中“×18％”是如何得來的？
答：18%為適用所得稅稅率的差額，即33%-15%.
7．問：《會計》教材第414 頁倒數(shù)第3行，二級科目“歐元”是否應(yīng)和例題中一致，是否應(yīng)該改為“英鎊”？
答：應(yīng)當(dāng)改為“英鎊”。
8．問：《會計》教材第 428頁最后2行的“（PA ，3，8%）”是否應(yīng)該改為“（P/A，8%，3）”。
答：應(yīng)當(dāng)為（P/A，8%，3）。
9．問：《會計》教材第431頁第15行和第16行的分錄數(shù)字是“2，577，100”，可430頁表22-2 中折舊數(shù)額是“ 2，587，100”，請問分錄中的數(shù)字對嗎？另外，第427頁中第17行說的融資租賃資產(chǎn)返還的會計處理中借方有“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”，可431頁這個分錄中借方只有累計折舊，這個分錄對嗎？
答：第15行和第16行的分錄數(shù)字是“2，587，100”。本分錄僅是歸還資產(chǎn)時的會計處理，借“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、貸“銀行存款”的分錄在前面已經(jīng)完成。
10．問：《會計》教材第435 頁第21行，“PA（3，R）”為什么不是“（ P/A， R，3 ）”？另外 ，倒數(shù)第1行，“PA（ 3，5.46%）”是否應(yīng)該為“（P/A，5.46%，3 ）”？
答：應(yīng)當(dāng)將“PA（3，R）”改為“（ P/A， R，3 ）”，將“PA（ 3，5.46%）”改為“（P/A，5.46%，3 ）”。
11．問：《會計》教材第444頁倒數(shù)第7 行，“營業(yè)外收入”是否應(yīng)改為“營業(yè)外支出”？
答：應(yīng)當(dāng)為“營業(yè)外支出”。
12．問：《會計》教材第493-494頁關(guān)于非同一控制下的合并會計處理。為什么25-2 例中把7750元記入“資本公積”而不是“營業(yè)外收入”？
答：此處的“資本公積”是股本溢價。
13．問：《會計》教材關(guān)于銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債日后到報表報出期間，是不是應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債日后事項處理？
答：如果銷售發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債日后到報表批準(zhǔn)報出日之間間，說明是對已經(jīng)存在的情況提供了進一步的證據(jù)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項。
14．問：《會計》教材中，非貨幣性資產(chǎn)交換如果以換出資公允價值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)價值時，換出資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅是減少無形資處置收益，還是增加換入資產(chǎn)初始成本？
答：應(yīng)當(dāng)減少無形資產(chǎn)處置收益。
15．問：《會計》教材第222頁營業(yè)稅中4的表述與準(zhǔn)則指南“營業(yè)稅金及附加”是否不一致？
答：營業(yè)稅統(tǒng)一通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
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