2007年注會考試教材勘誤問題解答
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2007年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答（第二期）
財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室
2007年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材出版后，收到了廣大考生就教材提出的相關(guān)問題，并于2007年6月編發(fā)了2007年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答第一期，對考生提出的相關(guān)問題進(jìn)行了分類整理,現(xiàn)解答如下：
1．問：退回的增值稅是否都不繳納企業(yè)所得稅？
答：這種說法是錯(cuò)誤的。稅法規(guī)定“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目不征稅外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅；對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅。因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業(yè)所得稅。
2．問：能否總結(jié)一下運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)時(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況？
答：當(dāng)銷售方從購貨方收取的運(yùn)費(fèi)是作為價(jià)外費(fèi)用時(shí)，銷售方計(jì)算銷項(xiàng)稅額；當(dāng)購進(jìn)貨物或銷售貨物支付給運(yùn)輸部門運(yùn)費(fèi)時(shí)，作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。注意這是支付給運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)，而不是支付給銷售方的，因?yàn)橹Ц督o銷售方，是不可能取得貨物運(yùn)輸發(fā)票的，而沒有運(yùn)輸發(fā)票就沒有計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，那么就不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。另外還要注意，當(dāng)銷售方取得運(yùn)費(fèi)，但這運(yùn)費(fèi)實(shí)際是支付給運(yùn)輸部門的，運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票也是開給購貨方的，購貨方也實(shí)際取得了運(yùn)輸發(fā)票，那么銷售方就不再將這部分運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)了。
3．問：教材第272頁規(guī)定納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資的2.5%計(jì)算扣除，而教材第307頁和309頁的例題14-2、例題14-3中，職工教育經(jīng)費(fèi)都是按計(jì)稅工資的1.5%計(jì)算扣除。請問考試時(shí)是以哪一項(xiàng)為準(zhǔn)？1.5%還是2.5%？
答：在2005年12月31日前，一般企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資的1.5%計(jì)算扣除，只有少數(shù)企業(yè)從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5％計(jì)算扣除。
根據(jù)2006年12月20日發(fā)布的財(cái)稅[2006]88號文規(guī)定，從2006年1月1日起，對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
因此，考試時(shí)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按照2.5％計(jì)算扣除。
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