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注會(huì)沖刺階段審計(jì)綜合題解題思路指導(dǎo)

更新時(shí)間:2009-10-19 15:27:29 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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  [經(jīng)典例題]錦秋會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師齊惠和李文對(duì)中西股份有限公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。中西公司未經(jīng)審計(jì)的2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下:

項(xiàng)  目

金額 (萬(wàn)元)

營(yíng)業(yè)收入

360 000

營(yíng)業(yè)成本

300 000

利潤(rùn)總額

4 300

凈利潤(rùn)

3 618

資產(chǎn)總額

270 000

股東權(quán)益

132 000

其中:股本

80 000

資本公積

22 000

盈余公積

20 800

未分配利潤(rùn)

9 200

  齊惠和李文作為項(xiàng)目經(jīng)理,確定中西公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為540萬(wàn)元,審計(jì)工作于2008年3月6日完成,董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表2008年3月10日對(duì)外報(bào)出。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng):

 �。�1)中西公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2007年1月1日購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27 000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為3 000萬(wàn)元。采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。2007年計(jì)提了1 100萬(wàn)元的折舊額。

 �。�2)中西公司2007年1月獨(dú)家開(kāi)發(fā)的甲房地產(chǎn)項(xiàng)目,由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于2007年12月停止開(kāi)發(fā)。該項(xiàng)目截止2007年12月31日的賬面開(kāi)發(fā)成本為9 000萬(wàn)元,經(jīng)齊惠和李文會(huì)同其他有關(guān)評(píng)估師實(shí)地查看、評(píng)估,該項(xiàng)目2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4 800萬(wàn)元,中西公司在2007年度未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

 �。�3)2007年3月1日,中西公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15 000萬(wàn)元二年期、到期還本付息的企業(yè)債券,債券票面利率為4.8%,其中的10 000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房(2007年12月31日尚未完工),5 000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金,2007年3月1日用于廠房的支出為10 000萬(wàn)元。中西公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,但未計(jì)提2007年度的債券利息。

 �。�4)中西公司為B公司向銀行借款600萬(wàn)元提供擔(dān)保。2007年10月,B公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損,進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴,要求中西貿(mào)易公司承擔(dān)還款連帶責(zé)任,支付借款本息共800萬(wàn)元。2008年2月12日,法院終審判決貸款銀行勝訴,并于2月24日?qǐng)?zhí)行完畢。中西公司在2007年度未對(duì)該訴訟案件做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

 �。�5)中西公司于2007年12月向D公司銷(xiāo)售一批C產(chǎn)品(增值稅稅率為17%),該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為2 000萬(wàn)元(不含增值稅),成本為1 800萬(wàn)元,貨款將于2008年4月收取,中西公司按規(guī)定在2007年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問(wèn)題,該批產(chǎn)品于2008年3月8日被退回,已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。中西公司以此銷(xiāo)售退回發(fā)生在2008年為由沒(méi)有對(duì)2007年相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。齊惠和李文獲知此情況,于當(dāng)日赴中西公司實(shí)施了追加審計(jì)程序,確認(rèn)了該銷(xiāo)售退回事項(xiàng),并就2008年3月7日至8日中西公司是否存在可能?chē)?yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序。

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  要求:

  (1)對(duì)于上述五個(gè)事項(xiàng),如果齊惠和李文認(rèn)為均比較重要,則應(yīng)就中西公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注,向中西公司分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議作出審計(jì)調(diào)整的,請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目及對(duì)利潤(rùn)分配的影響,對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示)。

  (2)在上述五個(gè)事項(xiàng)中,如果中西公司除了同意調(diào)整和披露第一個(gè)事項(xiàng)外,其他四個(gè)事項(xiàng)中西公司拒絕接受審計(jì)處理建議,齊惠和李文應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)?請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

 �。�3)如果只考慮上述第(1)和第(5)事項(xiàng),假定中西公司同意齊惠和李文提出的上述第(1)和第(5)事項(xiàng)的審計(jì)調(diào)整建議,請(qǐng)代編一份審計(jì)報(bào)告。

  「答案」

 �。�1)①根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的規(guī)定,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo),所以就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄:

  借:投資性房地產(chǎn)-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 100

    貸:營(yíng)業(yè)成本1 100

  ②就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第二個(gè)事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄:

  借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 200

    貸:存貨-甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目4 200

  ③就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第三個(gè)事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄:

  借:在建工程400  (10 000×4.8%×10÷12)

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 200(5 000×4.8%×10÷12)

    貸:應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息600

 �、芫蛯徲�(jì)發(fā)現(xiàn)的第四個(gè)事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄,并在中西公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露:

  借:營(yíng)業(yè)外支出-賠款損失800

    貸:其他應(yīng)付款-貸款銀行800

  ⑤就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第五個(gè)事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄:

  借:營(yíng)業(yè)收入-C產(chǎn)品2 000

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340

    貸:應(yīng)收賬款-D公司2 340

  借:存貨-C產(chǎn)品1 800

    貸:營(yíng)業(yè)成本-C產(chǎn)品1 800

 �。�2)齊惠和李文注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn):因?yàn)橹形鞴緦徲?jì)后的利潤(rùn)總額為5 400萬(wàn)元(未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)總額為4 300萬(wàn)元,事項(xiàng)(1)導(dǎo)致中西公司增加利潤(rùn)總額1 100萬(wàn)元,因此調(diào)整后的利潤(rùn)總額為5 400萬(wàn)元),若考慮上述(2)~(5)建議調(diào)整事項(xiàng),審計(jì)后利潤(rùn)總額將為零。因此,如果中西公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議,掩蓋其虛盈的真相,使其2007年度的經(jīng)營(yíng)成果受到嚴(yán)重歪曲。

 �。�3)編制的審計(jì)報(bào)告如下:

  審計(jì)報(bào)告

  中西股份有限公司全體股東:

  我們審計(jì)了后附的中西股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中西公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

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  一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

  按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是中西公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括:(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

  二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

  我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

  審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

  我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�,為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

  三、審計(jì)意見(jiàn)

  我們認(rèn)為,中西公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了中西公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

  錦秋會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:齊惠

 �。ê灻⑸w章)

 �。ㄉw章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:李文

 �。ê灻⑸w章)

  中國(guó)××市二OO八年三月八日

  「題目分析」

  類(lèi)似于這樣的題目,在每年的《審計(jì)》考試中幾乎均作為一道綜合題目出現(xiàn),應(yīng)該屬于是《審計(jì)》考試中必考的內(nèi)容,這個(gè)題目在出具的過(guò)程中,可以將13~17章中涉及到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容,以調(diào)整分錄的形式出現(xiàn),也可以將第18章中的期初余額、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等作為單獨(dú)的事項(xiàng)考核,還可以將第12章審計(jì)抽樣的內(nèi)容作為一個(gè)資料出現(xiàn),考核審計(jì)抽樣的樣本量計(jì)算、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)。同時(shí)將我們審計(jì)學(xué)習(xí)中最重要的審計(jì)意見(jiàn)的判斷,審計(jì)報(bào)告的書(shū)寫(xiě)作為部分內(nèi)容的考核,可以說(shuō)綜合性質(zhì)非常強(qiáng),考核教材的內(nèi)容也非常全面,應(yīng)該作為廣大學(xué)員在應(yīng)對(duì)考試的最后沖刺階段,必須練習(xí)和學(xué)習(xí)的題目。

  「解題思路」

  首先,這樣的題目,往往在提出要求時(shí)采用的方式為根據(jù)資料給出的信息,分別提問(wèn),我們?cè)诖痤}時(shí)也要注意根據(jù)題目的要求分點(diǎn)進(jìn)行解答,尤其注意解答時(shí)候的標(biāo)準(zhǔn),例如:題目要求為是否建議調(diào)整,如果建議調(diào)整,請(qǐng)寫(xiě)出調(diào)整分錄,那么我們?cè)诮獯饡r(shí)要注意,先說(shuō)明是否建議調(diào)整,然后對(duì)應(yīng)的需要寫(xiě)調(diào)整分錄的再寫(xiě)出調(diào)整分錄,注意寫(xiě)出的分錄是審計(jì)調(diào)整分錄,并不是會(huì)計(jì)分錄,所以采用的是報(bào)表項(xiàng)目。

  第二,在這類(lèi)型題目中往往會(huì)要求說(shuō)明單個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn),這個(gè)時(shí)候要注意是寫(xiě)審計(jì)意見(jiàn)時(shí),如果是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,一定要寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),有的時(shí)候就因?yàn)槟÷粤藥讉€(gè)字,非常容易扣分,如果題目要求說(shuō)明理由的,還要說(shuō)明理由,否則又一個(gè)采分點(diǎn)沒(méi)有了。

  第三,寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告,這個(gè)是需要記憶的,對(duì)于審計(jì)報(bào)告必須全文會(huì)默寫(xiě),沒(méi)有商量的,請(qǐng)大家要注意在考試前將審計(jì)報(bào)告記住。關(guān)注審計(jì)報(bào)告的日期。

  「涉及知識(shí)點(diǎn)提示」

  1. 投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,參考2008年注會(huì)會(huì)計(jì)教材第八章,屬于是2007年新知識(shí)。

  2. 存貨期末余額的計(jì)價(jià),資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容。參考2008年注會(huì)會(huì)計(jì)教材第四章和第九章。

  3 借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)核算,參考2008年注會(huì)會(huì)計(jì)教材第十八章。

  4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算,參考2008年注會(huì)會(huì)計(jì)教材第二十四章。

  5. 收入的確認(rèn),參考2008年注會(huì)會(huì)計(jì)教材第十二章。

  綜合上述會(huì)計(jì)知識(shí),體現(xiàn)出的最強(qiáng)的原則就是2007年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化后的新內(nèi)容較為重要,所以在學(xué)習(xí)中也要尤其關(guān)注這點(diǎn)。

  6.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容,參考2008年注會(huì)審計(jì)教材第十九章。

  「另外贈(zèng)送」

  近年《審計(jì)》的試題總題量均在40個(gè)以上,一般簡(jiǎn)答題每年都是3~4道題,綜合題每年都是2道題。這需要考生注意把握考試的答題速度和時(shí)間分配。通常2道綜合題要花60分鐘(30×2),3~4道簡(jiǎn)答題要花40分鐘(10×4),剩下的80分鐘,您只有60分鐘的時(shí)間用來(lái)做客觀試題,因?yàn)槟昧粝?0分鐘的時(shí)間檢查。這意味著考生對(duì)于單項(xiàng)選擇題、判斷題的答題速度必須控制在每小題1分鐘左右,多項(xiàng)選擇題的答題速度控制在每小題2分鐘左右。如果您認(rèn)為所有題目難度特別大,分?jǐn)?shù)可能調(diào)整時(shí),考試策略就有可能不一樣了。如果主觀題難度太大,您可以充分運(yùn)用時(shí)間來(lái)處理客觀題,可能效果就不一樣了。為什么呢?這是因?yàn)橹饔^題難度大,要點(diǎn)多,得分率比較低,答得好的也可能多得不了幾分,不如多花時(shí)間在客觀題和部分簡(jiǎn)答題上,可能離60分就不遠(yuǎn)了。

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