[經(jīng)典例題]錦秋會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師齊惠和李文對(duì)中西股份有限公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。中西公司未經(jīng)審計(jì)的2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：

　　齊惠和李文作為項(xiàng)目經(jīng)理，確定中西公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為540萬(wàn)元，審計(jì)工作于2008年3月6日完成，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表2008年3月10日對(duì)外報(bào)出。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

　�。�1）中西公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2007年1月1日購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000萬(wàn)元。采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。2007年計(jì)提了1 100萬(wàn)元的折舊額。

　�。�2）中西公司2007年1月獨(dú)家開(kāi)發(fā)的甲房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于2007年12月停止開(kāi)發(fā)。該項(xiàng)目截止2007年12月31日的賬面開(kāi)發(fā)成本為9 000萬(wàn)元，經(jīng)齊惠和李文會(huì)同其他有關(guān)評(píng)估師實(shí)地查看、評(píng)估，該項(xiàng)目2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4 800萬(wàn)元，中西公司在2007年度未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　�。�3）2007年3月1日，中西公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15 000萬(wàn)元二年期、到期還本付息的企業(yè)債券，債券票面利率為4.8％，其中的10 000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（2007年12月31日尚未完工），5 000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，2007年3月1日用于廠房的支出為10 000萬(wàn)元。中西公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2007年度的債券利息。

　�。�4）中西公司為B公司向銀行借款600萬(wàn)元提供擔(dān)保。2007年10月，B公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求中西貿(mào)易公司承擔(dān)還款連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬(wàn)元。2008年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日?qǐng)?zhí)行完畢。中西公司在2007年度未對(duì)該訴訟案件做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　�。�5）中西公司于2007年12月向D公司銷(xiāo)售一批C產(chǎn)品（增值稅稅率為17％），該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為2 000萬(wàn)元（不含增值稅），成本為1 800萬(wàn)元，貨款將于2008年4月收取，中西公司按規(guī)定在2007年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2008年3月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。中西公司以此銷(xiāo)售退回發(fā)生在2008年為由沒(méi)有對(duì)2007年相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。齊惠和李文獲知此情況，于當(dāng)日赴中西公司實(shí)施了追加審計(jì)程序，確認(rèn)了該銷(xiāo)售退回事項(xiàng)，并就2008年3月7日至8日中西公司是否存在可能?chē)?yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序。

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　　要求：

　　（1）對(duì)于上述五個(gè)事項(xiàng)，如果齊惠和李文認(rèn)為均比較重要，則應(yīng)就中西公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，向中西公司分別提出何種審計(jì)處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議作出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目及對(duì)利潤(rùn)分配的影響，對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示）。

　　（2）在上述五個(gè)事項(xiàng)中，如果中西公司除了同意調(diào)整和披露第一個(gè)事項(xiàng)外，其他四個(gè)事項(xiàng)中西公司拒絕接受審計(jì)處理建議，齊惠和李文應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)？請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　�。�3）如果只考慮上述第（1）和第（5）事項(xiàng)，假定中西公司同意齊惠和李文提出的上述第（1）和第（5）事項(xiàng)的審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)代編一份審計(jì)報(bào)告。

　　「答案」

　�。�1）①根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，所以就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 100

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本1 100

　　②就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第二個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 200

　　　　貸：存貨-甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目4 200

　　③就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第三個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：在建工程400　　（10 000×4.8％×10÷12）

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 200（5 000×4.8％×10÷12）

　　　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息600

　�、芫蛯徲�(jì)發(fā)現(xiàn)的第四個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄，并在中西公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出-賠款損失800

　　　　貸：其他應(yīng)付款-貸款銀行800

　　⑤就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第五個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入-C產(chǎn)品2 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340

　　　　貸：應(yīng)收賬款-D公司2 340

　　借：存貨-C產(chǎn)品1 800

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本-C產(chǎn)品1 800

　�。�2）齊惠和李文注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)：因?yàn)橹形鞴緦徲?jì)后的利潤(rùn)總額為5 400萬(wàn)元（未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)總額為4 300萬(wàn)元，事項(xiàng)（1）導(dǎo)致中西公司增加利潤(rùn)總額1 100萬(wàn)元，因此調(diào)整后的利潤(rùn)總額為5 400萬(wàn)元），若考慮上述（2）～（5）建議調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)后利潤(rùn)總額將為零。因此，如果中西公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，掩蓋其虛盈的真相，使其2007年度的經(jīng)營(yíng)成果受到嚴(yán)重歪曲。

　�。�3）編制的審計(jì)報(bào)告如下：

　　審計(jì)報(bào)告

　　中西股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的中西股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中西公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

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　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是中西公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計(jì)意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，中西公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了中西公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　錦秋會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：齊惠

　�。ê灻⑸w章）

　�。ㄉw章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李文

　�。ê灻⑸w章）

　　中國(guó)××市二OO八年三月八日

　　「題目分析」

　　類(lèi)似于這樣的題目，在每年的《審計(jì)》考試中幾乎均作為一道綜合題目出現(xiàn)，應(yīng)該屬于是《審計(jì)》考試中必考的內(nèi)容，這個(gè)題目在出具的過(guò)程中，可以將13～17章中涉及到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容，以調(diào)整分錄的形式出現(xiàn)，也可以將第18章中的期初余額、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等作為單獨(dú)的事項(xiàng)考核，還可以將第12章審計(jì)抽樣的內(nèi)容作為一個(gè)資料出現(xiàn)，考核審計(jì)抽樣的樣本量計(jì)算、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)。同時(shí)將我們審計(jì)學(xué)習(xí)中最重要的審計(jì)意見(jiàn)的判斷，審計(jì)報(bào)告的書(shū)寫(xiě)作為部分內(nèi)容的考核，可以說(shuō)綜合性質(zhì)非常強(qiáng)，考核教材的內(nèi)容也非常全面，應(yīng)該作為廣大學(xué)員在應(yīng)對(duì)考試的最后沖刺階段，必須練習(xí)和學(xué)習(xí)的題目。

　　「解題思路」

　　首先，這樣的題目，往往在提出要求時(shí)采用的方式為根據(jù)資料給出的信息，分別提問(wèn)，我們?cè)诖痤}時(shí)也要注意根據(jù)題目的要求分點(diǎn)進(jìn)行解答，尤其注意解答時(shí)候的標(biāo)準(zhǔn)，例如：題目要求為是否建議調(diào)整，如果建議調(diào)整，請(qǐng)寫(xiě)出調(diào)整分錄，那么我們?cè)诮獯饡r(shí)要注意，先說(shuō)明是否建議調(diào)整，然后對(duì)應(yīng)的需要寫(xiě)調(diào)整分錄的再寫(xiě)出調(diào)整分錄，注意寫(xiě)出的分錄是審計(jì)調(diào)整分錄，并不是會(huì)計(jì)分錄，所以采用的是報(bào)表項(xiàng)目。

　　第二，在這類(lèi)型題目中往往會(huì)要求說(shuō)明單個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn)，這個(gè)時(shí)候要注意是寫(xiě)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，如果是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，一定要寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，有的時(shí)候就因?yàn)槟÷粤藥讉€(gè)字，非常容易扣分，如果題目要求說(shuō)明理由的，還要說(shuō)明理由，否則又一個(gè)采分點(diǎn)沒(méi)有了。

　　第三，寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告，這個(gè)是需要記憶的，對(duì)于審計(jì)報(bào)告必須全文會(huì)默寫(xiě)，沒(méi)有商量的，請(qǐng)大家要注意在考試前將審計(jì)報(bào)告記住。關(guān)注審計(jì)報(bào)告的日期。

　　「涉及知識(shí)點(diǎn)提示」

　　1. 投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，參考2008年注會(huì)會(huì)計(jì)教材第八章，屬于是2007年新知識(shí)。

　　2. 存貨期末余額的計(jì)價(jià)，資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容。參考2008年注會(huì)會(huì)計(jì)教材第四章和第九章。

　　3 借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)核算，參考2008年注會(huì)會(huì)計(jì)教材第十八章。

　　4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，參考2008年注會(huì)會(huì)計(jì)教材第二十四章。

　　5. 收入的確認(rèn)，參考2008年注會(huì)會(huì)計(jì)教材第十二章。

　　綜合上述會(huì)計(jì)知識(shí)，體現(xiàn)出的最強(qiáng)的原則就是2007年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化后的新內(nèi)容較為重要，所以在學(xué)習(xí)中也要尤其關(guān)注這點(diǎn)。

　　6.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，參考2008年注會(huì)審計(jì)教材第十九章。

　　「另外贈(zèng)送」

　　近年《審計(jì)》的試題總題量均在40個(gè)以上，一般簡(jiǎn)答題每年都是3～4道題，綜合題每年都是2道題。這需要考生注意把握考試的答題速度和時(shí)間分配。通常2道綜合題要花60分鐘（30×2），3～4道簡(jiǎn)答題要花40分鐘（10×4），剩下的80分鐘，您只有60分鐘的時(shí)間用來(lái)做客觀試題，因?yàn)槟昧粝?0分鐘的時(shí)間檢查。這意味著考生對(duì)于單項(xiàng)選擇題、判斷題的答題速度必須控制在每小題1分鐘左右，多項(xiàng)選擇題的答題速度控制在每小題2分鐘左右。如果您認(rèn)為所有題目難度特別大，分?jǐn)?shù)可能調(diào)整時(shí)，考試策略就有可能不一樣了。如果主觀題難度太大，您可以充分運(yùn)用時(shí)間來(lái)處理客觀題，可能效果就不一樣了。為什么呢？這是因?yàn)橹饔^題難度大，要點(diǎn)多，得分率比較低，答得好的也可能多得不了幾分，不如多花時(shí)間在客觀題和部分簡(jiǎn)答題上，可能離60分就不遠(yuǎn)了。

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