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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》第二章節(jié)精選試題(10)

更新時(shí)間:2012-03-02 15:10:27 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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  13.“免、抵、退”稅計(jì)算辦法$lesson$

  【命題套路歸納】出口免抵退稅中退的是為外銷的進(jìn)項(xiàng)稅中的一部分,企業(yè)為外銷的進(jìn)項(xiàng)稅在出口退稅計(jì)算中被“三分天下”,一部分作為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入外銷成本,影響企業(yè)所得稅;一部分作為免抵稅額抵減了內(nèi)銷的應(yīng)納稅,需要繳納城建稅;還有一部分成為應(yīng)退增值稅(應(yīng)收出口退稅)。

  【例題?單選題】某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人),2002年8月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元,已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票,進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元人民幣,材料均已驗(yàn)收入庫(kù);本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元,出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元,下列表述正確的是( )。(題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格,增值稅稅率為17%,出口退稅率13%,匯率為1:8.3)(2003年CTA)

  A.應(yīng)退增值稅45318元,免抵增值稅額0元

  B.應(yīng)退增值稅37466元,免抵增值稅額6136元

  C.應(yīng)退增值稅24050元,免抵增值稅額19552元

  D.應(yīng)退增值稅23967元,免抵增值稅額19635元

  【答案】C

  【解析】考核增值稅出口退免稅政策中的免、抵、退稅的計(jì)算。

  計(jì)算過(guò)程:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=8.3×42000×(17%-13%)-13200×(17%-13%)=13416(元)

  應(yīng)納稅額=150000×17%-(368000×17%+5800×7%-13416)=-24050(元)

  當(dāng)期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602(元)

  當(dāng)期應(yīng)退稅額=24050(元)

  當(dāng)期免抵稅額=43602-24050=19552(元)

  注意:當(dāng)期免抵稅額19552元需要計(jì)算城建稅。

  【例題--單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2006年6月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票,注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬(wàn)元,外銷貨物取得收入115萬(wàn)美元(美元與人民幣的比價(jià)為1:8),該企業(yè)適用增值稅稅率17%,出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為( )。(2006年)

  A.75.4萬(wàn)元 B.100.9萬(wàn)元

  C.119.6萬(wàn)元 D.137.7萬(wàn)元

  【答案】A

  【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=115×8×(17%-13%)=36.8(萬(wàn)元)(轉(zhuǎn)入外銷成本影響所得稅)

  當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-(137.7-36.8)=-75.4(萬(wàn)元)

  當(dāng)期免抵退稅=115×8×13%=119.6(萬(wàn)元)

  119.6>75.4;則應(yīng)退75.4萬(wàn)元。

  【考點(diǎn)鏈接】

  當(dāng)期免抵稅額=119.6-75.4=44.2(萬(wàn)元)。(需要計(jì)算城建稅)

  【例題--計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率17%,退稅率15%。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:

  (1)11月份:外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票,注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元,材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù);外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票,注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元,其中20%用于企業(yè)基建工程;以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物,支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元,支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元,支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票;出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。

  (2)12月份:免稅進(jìn)口料件一批,支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元,該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%,料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元;內(nèi)銷貨物600件,開(kāi)具普通發(fā)票,取得含稅銷售額140.4萬(wàn)元;將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程,貨物已移送。

  要求:

  (1)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅;

  (2)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

  (2003年)

  【答案及解析】

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    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試招生簡(jiǎn)章

  (1)11月份增值稅計(jì)算

 �、龠M(jìn)項(xiàng)稅額:

  外購(gòu)材料、燃料進(jìn)項(xiàng)稅144.5萬(wàn)元

  外購(gòu)動(dòng)力用于基建工程的部分(20%)屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,另80%可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅:25.5×(1-20%)=20.4(萬(wàn)元)

  委托加工業(yè)務(wù)加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1+10×7%=5.8(萬(wàn)元)

  銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)=18×7%=1.26(萬(wàn)元)

  進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96(萬(wàn)元)

 �、诓坏妹庹骱偷挚鄱愵~=500×(17%-15%)=10(萬(wàn)元)

 �、蹜�(yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬(wàn)元)

 �、苊獾滞硕愵~=500×15%=75(萬(wàn)元)

  ⑤因110.96>75,擇其小者退稅,應(yīng)退稅額75(萬(wàn)元)

 �、蘖舻窒略碌挚鄱愵~=110.96-75=35.96(萬(wàn)元)

  (2)12月份增值稅計(jì)算

 �、倜舛愡M(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50) ×(1+20%)=420(萬(wàn)元)

  該題命題有模糊之處,這里沒(méi)有明確關(guān)稅是否實(shí)征,因?yàn)榻o了關(guān)稅率,只能揣測(cè)按實(shí)征看待。

 �、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額=420萬(wàn)元×(17%-15%)=8.4(萬(wàn)元)

 �、勖獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=600×(17%-15%)-8.4=3.6(萬(wàn)元)

  ④應(yīng)納稅額=[140.4÷(1+17%)+140.4÷(1+17%)÷600×200]×17%-(35.96-3.6)

  =[120+40] ×17%-(35.96-3.6)=-5.16(萬(wàn)元)

 �、菝獾滞硕惖譁p額=420×15%=63(萬(wàn)元)

 �、蕹隹谪浳锩獾滞硕愵~=600×15%-63=27(萬(wàn)元)

 �、哂捎�5.16萬(wàn)元<27萬(wàn)元,擇其小者退稅。應(yīng)退稅額=5.16(萬(wàn)元)

 �、喈�(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬(wàn)元)

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