2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選例題：固定資產(chǎn)

　　【例1】甲公司為一家制造企業(yè)，2011年4月，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且不同生產(chǎn)能力的A、B和C三種設(shè)備。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1326000元(假設(shè)按稅法規(guī)定可以抵扣增值稅)，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付;假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2 926 000元、3594800元和1839200元;甲公司實(shí)際支付的貨款等于計(jì)稅價(jià)格，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

　　(1)確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額

　　固定資產(chǎn)成本=購(gòu)買價(jià)款7800000+包裝費(fèi)42000=7842000(元)

　　(2)確定A、B和C的價(jià)值分配比例

　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2926000/(2926000+3594800+1839200)=35%

　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3594800/(2926000+3594800+1839200)=43%

　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=1839200/(2926000+3594800+1839200)=22%

　　(3)確定A、B和C設(shè)備各自的成本

　　A設(shè)備的成本=7842000×35%=2744700(元)

　　B設(shè)備的成本=7842000×43%=3372060(元)

　　C設(shè)備的成本=7842000×22%=1725240(元)

　　(4)進(jìn)行如下賬務(wù)處理

　　借:固定資產(chǎn)――A 2744700

　　――B 3372070

　　――C 1326000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1326000

　　貸:銀行存款 9168000

　　【例2】甲公司2011年1月1日從C公司購(gòu)入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，大型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元(假設(shè)不考慮增值稅)，分3年支付， 2011年12月31日支付500萬(wàn)元，2012年12月31日支付300萬(wàn)元， 2013年12月31日支付200萬(wàn)元。假定折現(xiàn)率為6%。

　?、?011年1月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)

　　計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(公允價(jià)值)

　　2011年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬(wàn)元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價(jià)款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬(wàn)元)③

　　借：固定資產(chǎn) 906.62(本)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38(息)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000(本+息)

　?、?011年12月31日

　　利息費(fèi)用計(jì)算表

　　注：利息費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本×實(shí)際利率×期限;長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　年末支付貨款時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500(本+息)

　　貸：銀行存款 500

　　確認(rèn)2011年利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(906.62×6%)54.39

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.39

　?、?012年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300(本+息)

　　貸：銀行存款 300

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.66

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.66

　?、?013年12月31

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200(本+息)

　　貸：銀行存款 200

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.33

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.33

　　【例3】說(shuō)明自營(yíng)工程的核算(自營(yíng)工程的核算分為三步：購(gòu)入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固)

　　甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。2011年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅額為340000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資1800000元。

　　(3)6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計(jì)為1150000元。

　　(4)6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350000元。

　　(5)6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

　　(6)6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、?購(gòu)入工程物資

　　借：工程物資 2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340000

　　貸：銀行存款 2340000

　　②工程領(lǐng)用物資

　　借：在建工程――XX生產(chǎn)線 1800000

　　貸：工程物資 1800000

　?、塾?jì)提工程人員職工薪酬

　　借：在建工程――XX生產(chǎn)線 1150000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1150000

　　④輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

　　借：在建工程――XX生產(chǎn)線 350000

　　貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 350000

　?、莨こ涛镔Y盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失

　　借：其他應(yīng)收款――保管員 5000

　　營(yíng)業(yè)外支出――盤(pán)虧損失 18400

　　貸：工程物資 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3400

　　注：稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的應(yīng)轉(zhuǎn)出;由于自然災(zāi)害(地震、水災(zāi))造成毀損，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;這種做法體現(xiàn)了人文關(guān)懷，社會(huì)進(jìn)步。

　　剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造

　　借：在建工程――職工宿舍 210600

　　貸：工程物資 180000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 30600

　　注：稅法規(guī)定，物資用于集體福利個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的應(yīng)轉(zhuǎn)出。

　?、奚a(chǎn)線交付使用

　　借：固定資產(chǎn)――XX生產(chǎn)線 3300000

　　貸：在建工程――XX生產(chǎn)線 3300000

　　【例4】說(shuō)明安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　甲公司為煤礦生產(chǎn)企業(yè)，2010年6月按照生產(chǎn)數(shù)量等應(yīng)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)80萬(wàn)元;購(gòu)置不需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備40萬(wàn)元(不含稅)，增值稅額6.8萬(wàn)元;支付安全培訓(xùn)費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)

　　借：生產(chǎn)成本 800000

　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi) 800000

　　(2)購(gòu)入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)――安全設(shè)備 400000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68000

　　貸：銀行存款 468000

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi) 400000

　　貸：累計(jì)折舊 400000

　　(3)支付安全生產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi) 20000

　　貸：銀行存款 20000

　　【例5】甲公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)2011年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為250億元，預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用25億元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

　　核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：

　　(1)2011年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250 000×(P/F，10%，40) =250 000×0.0221=5 525(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn) 2505525

　　貸：在建工程 2500000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 5525 (本)

　　(2)計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=預(yù)計(jì)負(fù)債期初攤余成本5525×實(shí)際利率10%×期限1=552.5(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 552.5

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 552.5

　　以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。

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