企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5號(hào)解釋對(duì)喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理
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財(cái)政部近日出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào))》對(duì)企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)等問(wèn)題進(jìn)行了明確的闡述，進(jìn)一步完善了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》等相關(guān)規(guī)定，給多次交易分步處置子公司股權(quán)提供了操作指南，解決了企業(yè)在具體操作中的相關(guān)問(wèn)題，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同和等效。
相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定
財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知對(duì)處置差額的會(huì)計(jì)處理做了明確規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)也對(duì)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》對(duì)喪失控制權(quán)的處理采用了上述規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，并以案例的形式作了說(shuō)明，但對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理只進(jìn)行了分析和計(jì)算沒(méi)有作出具體的會(huì)計(jì)分錄，操作性不強(qiáng)。
財(cái)政部規(guī)定，企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的規(guī)定對(duì)每一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但特別說(shuō)明了一攬子交易的處理，即處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
一攬子交易處理的條件
以下一種或多種情況，可以采用一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果;一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生;一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。
對(duì)喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理是，首先對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量調(diào)整;其次對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整;最后從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益重分類轉(zhuǎn)入投資收益。
合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽(yù)+其他綜合收益×原持股比例。
在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，不涉及追溯調(diào)整的問(wèn)題，僅需要確認(rèn)處置損益。
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