注冊會計師考試《會計》練習題：外幣交易的會計處理

　　一、單選題

　　1、甲公司2011年發(fā)生的與外幣兌換有關的業(yè)務如下：

　　(1)1月1日持有45 000美元， 1月15日將其中的30 000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=6元人民幣，賣出價為1美元=6.2元人民幣，當日市場匯率為1美元=6.5元人民幣。假設2月28日市場匯率為 1美元=6.32元人民幣。

　　(2)為籌集進口原材料貨款，3月20日自銀行購入300萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 6.26元人民幣，當日市場匯率為 1美元=6.21元人民幣。 3月31日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

　　<1>、甲公司售出該筆美元時應確認的匯兌損失為( )元人民幣。

　　A.9 000

　　B.15 000

　　C.6 000

　　D.-3 000

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：注意該題中的匯率選擇：企業(yè)賣出美元，就是銀行買入美元，而賣出價和買入價是針對銀行而言的，所以應該選擇買入價1美元=6元人民幣;匯兌損失=30 000×(6.5-6)=15 000(元人民幣)。本題涉及到的分錄：

　　借：銀行存款??人民幣戶 (30 000×6) 180 000

　　財務費用 15 000

　　貸：銀行存款??美元戶(30 000×6.5) 195 000

　　<2>、甲公司購入美元時應確認的匯兌損失為( )萬元人民幣。

　　A.15

　　B.18

　　C.12

　　D.3

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司購入美元時應確認的匯兌損失=300×(6.26-6.21)=15(萬元人民幣)。

　　借：銀行存款--美元戶(300×6.21) 1 863

　　財務費用 (倒擠)　　15

　　貸：銀行存款--人民幣戶(300×6.26)1 878

　　<3>、3月31日甲公司應確認的匯兌損失為()萬元人民幣。

　　A.-2.85

　　B.0.15

　　C.2.85

　　D.-3.15

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：3月31日甲公司應確認的匯兌損失=1.5×(6.32-6.22)+300×(6.21-6.22)=-2.85(萬元人民幣)。

　　2、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。2011年外購商品有關的資料如下：

　　(1)8月10日進口甲產(chǎn)品100件，價款共計1 500萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.58元人民幣，另用人民幣支付進口關稅為1 867.50萬元人民幣，支付進口增值稅243.41萬元人民幣，貨款尚未支付。

　　(2)國內市場仍無甲產(chǎn)品供應，12月31日甲產(chǎn)品在國際市場的價格已降至9.8美元/臺。至年末累計售出甲產(chǎn)品60件，假設12月31日的即期匯率是1美元=6.31元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

　　<1>、甲產(chǎn)品的入賬價值為()。

　　A.11 737.5萬元

　　B.15 251.5萬元

　　C.10 950萬元

　　D.12 019.5萬元

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：該項存貨的入賬價值=1 500×6.58+1 867.50=11 737.5(萬元)

　　<2>、2011年12月31日甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備為()。

　　A.9 263.98萬元

　　B.5 251.5萬元

　　C.2 221.48萬元

　　D.2 473.52萬元

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：2011年12月31日甲產(chǎn)品賬面價值=11 737.5×40/100=4 695(萬元)

　　2010年12月31日甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×9.8×6.31=2 473.52(萬元)

　　應計提存貨跌價準備=4 695-2 473.52=2 221.48(萬元)

　　3、某企業(yè)12月31日有關外幣賬戶余額如下：(12月31日市場匯率1美元=8.5元人民幣)，應收賬款(借方)10 000美元，81 000元人民幣;銀行存款30 000美元，258 000元人民幣;應付賬款(貸方)6 000美元，49 200元人民幣;短期借款2 000美元，16 500元人民幣;長期借款(固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài))15 000美元，124 200元人民幣。則期末應調整的匯兌損益為(　)元人民幣。

　　A.5 150

　　B.850

　　C.1 400

　　D.-4 600

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：期末應調整的匯兌損益=(10 000×8.5-81 000)+(30 000×8.5-258 000)-(6 000×8.5-49 200)-(2 000×8.5-16 500)-(15 000×8.5-124 200)=-4 600(元人民幣)。

　　4、甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月6日，甲公司以每股9美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。20×7年12月31日，乙公司股票市價為每股10美元，當日即期匯率為1美元=7.5元人民幣。假定不考慮相關稅費。20×7年12月31日，甲公司應確認的公允價值變動損益金額為( )。

　　A.-48 000元

　　B.48 000元

　　C.-78 000元

　　D.78 000元

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：10×10 000×7.5-9×10 000×7.8=48 000(元)。

　　二、多選題

　　5、正保公司的記賬本位幣為人民幣。2010 年12 月5 日，以每股1.5美元的價格購入乙公司B 股100萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為1 美元=6.58 元人民幣，另發(fā)生相關稅費折成人民幣為10萬元，相關款項已支付。2010 年12 月31 日，由于市價變動，當月購入的乙公司B 股的每股市價2 美元，當日即期匯率為1美元=6.54 元人民幣。2011 年2 月27 日，正保公司將所購乙公司B 股股票按當日市價每股2.2 美元全部售出(即結算日)，所得價款為220萬美元，當日即期匯率為1 美元=6.46元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

　　<1>、2010 年正保公司的核算中，正確的有()。

　　A.2010 年12 月5 日，確認交易性金融資產(chǎn)987萬元

　　B.2010 年12 月5 日，確認投資收益-10萬元

　　C.2010 年12 月31 日，交易性金融資產(chǎn)余額為1 308萬元

　　D.2010 年12 月31 日，確認公允價值變動321萬元

　　E.2010 年影響凈損益的金額為311萬元

　　【正確答案】：ABCDE

　　【答案解析】：2010 年12 月5 日確認交易性金融資產(chǎn)=100×1.5×6.58=987(萬元);2010 年12 月31 日交易性金融資產(chǎn)余額=100×2×6.54=1 308(萬元);2010 年12 月31 日確認公允價值變動=1 308-987=321萬元。具體核算如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本987

　　投資收益10

　　貸：銀行存款 997

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動321

　　貸：公允價值變動損益321

　　<2>、正保公司關于交易性金額資產(chǎn)的核算中，正確的有( )。

　　A.2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認投資收益113.2萬元

　　B.2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認公允價值變動損益-321萬元

　　C.2011年因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2萬元

　　D.交易性金融資產(chǎn)購入到處置累計確認公允價值變動損益0

　　E.交易性金融資購入到處置累計確認投資收益424.2萬元

　　【正確答案】：BCDE

　　【答案解析】：2011 年2 月27 日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(萬元);確認投資收益=1 421.2-1 308+321=434.2(萬元);因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2(1 421.2-1 308)萬元;交易性金融資購入到處置累計確認投資收益=-10+434.2=424.2(萬元).具體核算如下：

　　借：銀行存款 1 421.2

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 1 308

　　投資收益 113.2

　　同時將原確認的公允價值變動損益轉入投資收益

　　借：公允價值變動損益321

　　貸：投資收益 321

　　6、企業(yè)在對外幣交易進行折算時，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有( )。

　　A.外幣兌換業(yè)務

　　B.外幣購銷業(yè)務

　　C.外幣借款業(yè)務

　　D.接受外幣投資業(yè)務

　　E.計算外幣借款利息業(yè)務

　　【正確答案】：ABCE

　　【答案解析】：外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　7、下列有關外幣交易的會計處理，正確的處理方法有( )。

　　A.企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額

　　B.外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

　　C.外幣交易在初始確認時，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

　　D.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當對外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益

　　E.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當對以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

　　【正確答案】：ABCDE

　　【答案解析】：

　　8、下列項目中，企業(yè)應當計入當期損益的有(　)。

　　A.外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額

　　B.外幣應收賬款賬戶期末折算差額

　　C.兌換外幣時發(fā)生的折算差額

　　D.外幣會計報表折算差額

　　E.期末公允價值以外幣反映的股票，原記賬本位幣金額與按公允價值確定當日的即期匯率折算的記賬本位幣金額之差

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：外幣會計報表折算差額在資產(chǎn)負債表中未分配利潤項下作為“外幣報表折算差額”項目單獨列示。

　　選項E，可供出售金融資產(chǎn)若為股票投資，則外幣賬戶的匯兌差額應計入資本公積，不計入當期損益。

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