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注冊會計師考試《會計》:外幣財務報表折算

更新時間:2013-04-17 11:09:18 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 注冊會計師考試《會計》境外經(jīng)營財務報表折算折算方法資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率(期末匯率)折算,所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算(歷史

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  外幣財務報表折算

  一、境外經(jīng)營財務報表折算

  (一)折算方法

  1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率(期末匯率)折算,所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算(歷史匯率)。

  2.利潤表中的收入和費用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率(歷史匯率)折算或即期匯率的近似匯率折算。

  3.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額,在編制合并會計報表時,應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

  (二)特殊項目的處理

  1.少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下,企業(yè)在編制合并財務報表時,應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。

  2.實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資(長期應收款)的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

  母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下,在編制合并財務報表時,將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。即,借記或貸記“財務費用――匯兌差額”科目,貸記或借記“外幣報表折算差額”。(反向結(jié)轉(zhuǎn))

  二、境外經(jīng)營的處置(賣多少轉(zhuǎn)多少)

  企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。

  在包含境外經(jīng)營的財務報表中,將已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分,自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當期損益(投資收益);

  如果是部分處置境外經(jīng)營,應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當期損益。

 

  

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