注冊會計師《審計》課后練習(xí)題：第十三章銷售與收款

　　《審計》課后練習(xí)題：第十三章銷售與收款

　　簡答題

　　1.簡述營業(yè)收入的實質(zhì)性分析程序。

　　【答案】

　?、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　?、谟嬎惚酒谥匾a(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　?、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;

　?、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常;

　?、莞鶕?jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　2.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2011年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師在了解甲公司及其環(huán)境后，在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)企業(yè)在收到顧客訂購單后，對于賒銷額度在該客戶已授權(quán)批準(zhǔn)的信用額度內(nèi)的，由銷售部門負(fù)責(zé)審批，并編制一式多聯(lián)的銷售單，送交倉庫部門備貨。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。

　　(3)為了加緊應(yīng)收賬款的回籠，企業(yè)要求財務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門負(fù)責(zé)督促。

　　(4)對于企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，證據(jù)確鑿時財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(5)票據(jù)保管人應(yīng)當(dāng)合理控制票據(jù)的貼現(xiàn)，在企業(yè)流動資金緊張的情況下，及時到銀行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，并在企業(yè)的票據(jù)備查簿中做好登記。

　　要求：

　　針對上述事項(1)至(5)，逐項判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)存在缺陷。賒銷批準(zhǔn)和銷售審批應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離，對于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由信用管理部門負(fù)責(zé)審批，對于超過信用額度的賒銷應(yīng)當(dāng)履行集體審批制度。

　　(2)沒有缺陷。

　　(3)存在缺陷。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。

　　(4)存在缺陷。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。

　　(5)存在缺陷。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

　　3.2012年1月，甲會計師事務(wù)所首次接受委托審計戊公司2011年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)針對銷售交易重復(fù)入賬產(chǎn)生的高估錯報，注冊會計師先從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。

　　(2)針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨產(chǎn)生的高估錯報，注冊會計師從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。

　　(3)針對下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

　　(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。

　　要求：

　　逐項指出A注冊會計師實施的實質(zhì)性程序是否存在不當(dāng)之處，如果存在請簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)存在缺陷。該項實質(zhì)性程序?qū)儆卺槍ξ丛l(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯報，而針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。

　　(2)存在缺陷。該項實質(zhì)性程序是針對營業(yè)收入的低估所實施的實質(zhì)性程序。針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯報發(fā)生的可能性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。

　　(3)存在缺陷。針對下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。

　　(4)不存在缺陷。

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