注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)答疑：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考后交流專區(qū)
讓我們跟隨環(huán)球網(wǎng)校一起來看看大部分考生在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試中對(duì)于知識(shí)點(diǎn)有哪些疑問吧，希望對(duì)2014年的考生有所幫助!
問題：為什么進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出有的要除以1-13%，有的除以1-7%，有的就不用除任何數(shù)字?
解答：
關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，您可以按以下情況理解掌握：
(1)如果是購入的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的話，它整個(gè)流程是這樣的：
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的時(shí)候是免稅的，比如說銷售大麥取得收入100元，這100元是不含增值稅的，按理來說企業(yè)購入就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，但是國家為了鼓勵(lì)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品，規(guī)定：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品，可以按收購價(jià)的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(計(jì)算抵扣)。也就是說企業(yè)可以抵扣13元的進(jìn)項(xiàng)稅，這13元企業(yè)并沒有實(shí)際負(fù)擔(dān)而是由國家來負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的賬面價(jià)值為87;后來由于管理不善等原因要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，這時(shí)的賬面價(jià)87元是扣除了國家給負(fù)擔(dān)的13元的進(jìn)項(xiàng)稅的，企業(yè)在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候就要先將這部分價(jià)格進(jìn)行還原，轉(zhuǎn)出87/(1-13%)*13%=13元。
(2)如果相關(guān)的運(yùn)費(fèi)要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，它的流程如下：
納稅人購買貨物，支付運(yùn)費(fèi)100元，取得運(yùn)輸發(fā)票，這100元是不含增值稅的(收取運(yùn)費(fèi)的運(yùn)輸公司繳納營業(yè)稅，所以這里的100元不可能含增值稅)，但是這部分的運(yùn)費(fèi)又可以按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(信仰注：仍是計(jì)算抵扣)，也就是說企業(yè)可以抵扣7元的進(jìn)項(xiàng)稅，這7元企業(yè)并沒有實(shí)際負(fù)擔(dān)而是由國家來負(fù)擔(dān)。因此支付的運(yùn)費(fèi)的賬面價(jià)其實(shí)是93元。后來由于管理不善等原因要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，這里的賬面價(jià)93元是扣除了國家負(fù)擔(dān)的7元的進(jìn)項(xiàng)稅的，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候就要先將這部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行還原 ，轉(zhuǎn)出93/(1-7%)*7%=7元。
(3)如果是一般的貨物(指憑票抵扣的貨物)它需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，就不屬于前兩種特殊情況了，處理如下： 銷售方銷售貨物的時(shí)候含稅價(jià)是117元，開具增值稅專用發(fā)票注明的增值稅是17,購買方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅17，那么貨物賬面價(jià)就是100，在以后發(fā)生損失時(shí)，這部分賬面價(jià)就是正常的賬面價(jià)，不用再進(jìn)行還原。所以轉(zhuǎn)出=100*17%=17。
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