2014年注冊會計師《會計》第二十二章練習題：會計政策、會計估計變更和差錯更正

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，屬于會計估計變更的有(　)。

　　A、固定資產(chǎn)的凈殘值率由10%改為5%

　　B、存貨的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法

　　C、壞賬準備的提取比例由5%提高為10%

　　D、企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%

　　E、無形資產(chǎn)的攤銷方法由加速攤銷法改為直線法

　　2、下列各項中，符合會計準則規(guī)定的會計政策變更的有(　)。

　　A、根據(jù)會計準則、規(guī)章的要求而變更會計政策

　　B、為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會計政策

　　C、對初次發(fā)生的事項采用新的會計政策

　　D、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策

　　E、對不重要的交易或事項采用新的會計政策

　　3、下列各事項中，屬于會計政策變更的有(　)。

　　A、按規(guī)定，存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　B、收入確認由完工百分比法改為完工合同法

　　C、無形資產(chǎn)攤銷年限從10年改為6年

　　D、因減少投資將長期股權(quán)投資從權(quán)益法改為成本法

　　E、年末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債調(diào)整所得稅費用

　　4、下列各項中，不屬于會計政策變更的有(　)。

　　A、企業(yè)新設(shè)的零售部商品銷售采用零售價法核算，其他庫存商品采用實際成本法

　　B、對初次發(fā)生或不重要的事項采用新的會計政策

　　C、由于改變了投資目的，將短期性股票投資改為長期股權(quán)投資

　　D、根據(jù)會計準則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價

　　E、投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量

　　5、甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

　　(1)由于公允價值能夠持續(xù)可靠取得，對某棟出租辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1 500萬元，已經(jīng)計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為2 000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

　　(2)由于市場上出現(xiàn)更為先進的替代產(chǎn)品，企業(yè)將一項管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)入賬價值為300萬元，預(yù)計凈殘值為0，截至變更日已經(jīng)計提折舊60萬，計提減值40萬，變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為240萬元。

　　(3)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(1-2題)

　　<1> 、2.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有(　)。

　　A、對于出租辦公樓后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量屬于會計政策變更

　　B、對于出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元

　　C、對于固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計政策變更

　　D、由于所得稅核算方法變更固定資產(chǎn)應(yīng)于變更日確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

　　E、甲公司針對上述政策變更對期初留存收益的影響金額為710萬元

　　<2> 、1.下列關(guān)于會計政策變更的各項表述中，不正確的有(　)。

　　A、會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進行處理

　　B、本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　C、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更

　　D、會計政策變更說明前期所采用的原會計政策有誤

　　E、企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計政策變更處理

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　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，屬于濫用會計政策;選項B是列報項目發(fā)生變化，屬于會計政策變更;選項C屬于新的事項，與會計政策變更和會計估計變更無關(guān);選項D屬于會計估計變更。

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】該項政策變更的累積影響數(shù)=(600-500)×(1-25%)=75(萬元)，變更時的會計處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動100

　　貸：遞延所得稅負債25

　　利潤分配―未分配利潤67.5

　　盈余公積7.5

　　3、【正確答案】B

　　【答案解析】留存收益的調(diào)整金額=500-500×33%=335(萬元)，本題會計處理是：

　　(1)借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整管理費用500

　　貸：累計折舊500

　　(2)借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅165

　　貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整所得稅費用165

　　(3)借：利潤分配――未分配利潤301.5

　　盈余公積33.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整335

　　4、【正確答案】A

　　【答案解析】由于持行新準則，長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會計政策變更的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整。變更時的處理是：

　　借：盈余公積100

　　利潤分配――未分配利潤900

　　貸：長期股權(quán)投資1000

　　借：資本公積――其他資本公積500

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　不確認遞延所得稅的影響。

　　5、【正確答案】B

　　【答案解析】會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法的核心問題就是計算累積影響數(shù)，并調(diào)整列報前期最早期初留存收益。

　　6、【正確答案】D

　　【答案解析】變更時的會計處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　　100

　　貸：遞延所得稅負債　　　25

　　利潤分配――未分配利潤　　　67.5

　　盈余公積　　　　　　　7.5

　　7、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】(1)2010年末應(yīng)計提減值準備10萬元;2010年度實際提取的減值準備40萬元;多計提減值準備40-10=30(萬元)。由此導致2011年少計算攤銷30÷(10年-1年)=3.33.

　　(2)參考分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準備30

　　貸：以前年度損益調(diào)整??調(diào)整2010年資產(chǎn)減值損失30

　　借：以前年度損益調(diào)整??調(diào)整2011年管理費用30÷(10年-1年)=3.33(萬元)

　　貸：累計攤銷3.33

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目的影響額是30-3.33=26.67(萬元)。

　　8、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項BCD均需進行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】(1)2009年末

　　固定資產(chǎn)賬面凈值=500-500÷5=400(萬元)

　　可收回金額為350萬元

　　應(yīng)計提減值準備=400-350=50(萬元)

　　(2)2010年

　　應(yīng)計提的折舊=350×4/10=140(萬元)

　　固定資產(chǎn)賬面價值=350-140=210(萬元)

　　固定資產(chǎn)可收回金額為250萬元，大于固定資產(chǎn)賬面價值210萬元，由于固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，因此2010年底固定資產(chǎn)賬面價值仍為210萬元。

　　(3)2011年應(yīng)計提的折舊=350×3/10=105(萬元)

　　9、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】因不同的持股比例適用的核算方法不同，所以追加投資導致長期股權(quán)投資核算方法的變更不屬于會計政策變更，但是需要進行追溯調(diào)整。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項一，應(yīng)調(diào)整的留存收益=-800(萬元);事項二，應(yīng)確認的遞延所得稅負債=[3800-(4000-240)]×25%=10(萬元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=3800-(4000-240-100)-10-25=105(萬元);事項三，應(yīng)確認的遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=300-75=225(萬元);綜上，應(yīng)調(diào)整的留存收益的總額=-800+105+225=-470(萬元)。

　　10、

　　<1>、【正確答案】B

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】所得稅核算方法變更屬于會計政策變更，進行追溯調(diào)整時，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為675萬元(900-900÷12×3)，計稅基礎(chǔ)為630萬元(900-900÷10×3)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異45萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債11.25萬元(45×25%)。所以累積影響數(shù)為11.25萬元，選項A正確，分錄為：

　　借：利潤分配――未分配利潤　　(11.25×90%)10.125

　　盈余公積　(11.25×10%)1.125

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　(45×25%)11.25

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