2011年自考法律專業(yè)稅法備考復(fù)習(xí)筆記

　　第一章 導(dǎo)論

　　第一節(jié) 稅收概述

　　一、稅收的概念、本質(zhì)和特點

　　(一)稅收的概念

　　稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配關(guān)系。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(二)稅收的本質(zhì)

　　稅收的本質(zhì)反映了一種特殊的分配關(guān)系。它表現(xiàn)在：

　　1、國家征稅憑借的是政治權(quán)力。

　　2、稅收體現(xiàn)一定的社會產(chǎn)品分配關(guān)系。

　　(三)稅收的特征(即三性)

　　稅收的本質(zhì)既然是以國家為主體所形成的特定的分配關(guān)系，表現(xiàn)為國家占有一部分社會剩余產(chǎn)品，必然要求稅收具有三性，即征收上的強制性、繳納上的無償性和征收比例或數(shù)額上的固定性。

　　二、社會主義社會稅收存在的客觀必然性

　　(一)稅收是以國家為主體對剩余產(chǎn)品進(jìn)行“社會扣除”的手段之一。

　　(二)多種經(jīng)濟成份的并存，需要通過稅收來正確處理國家與它們之間的分配關(guān)系。

　　(三)通過稅收發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，增強國有企業(yè)的活力。

　　(四)稅收是國家管理經(jīng)濟的不可缺少的重要經(jīng)濟杠桿。

　　第二節(jié) 稅法概述

　　一、稅法的概念及特點

　　(一)稅法的概念

　　稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是由國家最高權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)規(guī)定的有關(guān)調(diào)整國家在籌集財政資金方面形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法的表現(xiàn)形式有法律、條例、決定、命令、規(guī)章等。

　　(二)稅法的特點

　　1.稅法具有相對穩(wěn)定性和在執(zhí)行過程中又具有相對靈活性的法律形式。

　　2.在確定稅法主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系上，征納雙方的權(quán)利義務(wù)具有一種不對等性。

　　3.在處理稅務(wù)爭議所適用的程序上，稅法與其他部門法不同。首先要分清爭議的性質(zhì)，納稅人對征稅發(fā)生一般稅務(wù)爭議時，必須先履行納稅義務(wù)，以保證國家稅款征收任務(wù)不受影響，不存在其他部門法所規(guī)定的協(xié)商、調(diào)解程序。

　　二、稅法的調(diào)整對象

　　稅法的調(diào)整對象是參與稅收征納過程的主體之間所發(fā)生的社會關(guān)系。包括以下幾個方面：

　　1.稅務(wù)機關(guān)與社會組織、公民個人之間發(fā)生的經(jīng)濟分配關(guān)系。

　　2.稅務(wù)機關(guān)與社會組織、公民個人在征收過程中的征納程序關(guān)系。

　　3.國家權(quán)力機關(guān)與國家行政機關(guān)之間、上級國家機關(guān)與下級國家機關(guān)之間，因稅收管理權(quán)限的劃分所產(chǎn)生的具有責(zé)權(quán)性質(zhì)的行政管理權(quán)限關(guān)系。

　　三、稅法的作用

　　稅法是上層建筑的重要組成部分，其作用主要表現(xiàn)在它對經(jīng)濟基礎(chǔ)的反作用上。

　　(一)稅法是國家取得穩(wěn)定財政收入的重要保證。

　　(二)稅法能夠合理調(diào)節(jié)各方面的經(jīng)濟利益，是經(jīng)濟運行中搞活微觀經(jīng)濟、加強宏觀調(diào)控的重要法律手段。

　　(三)稅法對經(jīng)濟領(lǐng)域中的各種違法活動進(jìn)行監(jiān)督、檢查。

　　(四)維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟利益，發(fā)展國際間經(jīng)濟和貿(mào)易往來。

　　注意!2003年4月考試題目“簡述稅法的作用”

　　第三節(jié) 稅法原則轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　大家要記住稅法三原則 稅收法定主義原則;稅收公平合理原則;稅收效率原則。

　　注意!2002年4月考試題目“簡述稅法原則”

　　一、稅收法定主義原則

　　應(yīng)包括以下內(nèi)容“以法治稅”是指稅務(wù)工作要完全建立在法律的基礎(chǔ)上，一方面國家要依法征稅，另一方面是人民依法納稅。

　　注意!2004年7月考試題目“簡述稅收法定主義原則”

　　注意!2005年7月考試題目“試述稅收法定主義原則”

　　二、稅收公平合理原則

　　這一原則是指對稅收負(fù)擔(dān)的分配，對于納稅人應(yīng)當(dāng)公平、合理。

　　注意!2004年4月考試題目“試論稅收公平原則”

　　三、稅收效率原則

　　這是指用盡可能少的人力、物力、財力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配活動促使資源更合理更有效地配置。

　　第四節(jié) 稅法的分類和構(gòu)成要素

　　一、稅法的分類

　　(一)根據(jù)稅法所規(guī)定的征稅客體性質(zhì)不同劃分

　　可以把稅法劃分為流轉(zhuǎn)稅法、收益稅法、財產(chǎn)稅法、資源稅法和行為稅法。

　　1.流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象，選擇其在流轉(zhuǎn)過程中的特定環(huán)節(jié)加以征收的稅，包括商品銷售收入額，也包括各種勞動、服務(wù)的業(yè)務(wù)收入額;在附加性質(zhì)的稅中，還以主稅的稅額為征稅對象。流轉(zhuǎn)稅主要是在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　注意!2005年7月考試題目“簡述流轉(zhuǎn)稅的特征”

　　我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅法主要有：增值稅法、消費稅法、營業(yè)稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法、關(guān)稅法。

　　2.收益稅法是以納稅人的純收益額或者總收益額為征稅對象，增減法定項目后加以征收的稅。

　　收益稅主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)、經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　我國現(xiàn)行的收益稅法主要有：企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、農(nóng)業(yè)稅法。

　　3.財產(chǎn)稅法是以法定財產(chǎn)為征稅對象，根據(jù)財產(chǎn)占有或者財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的事實，加以征收的稅。

　　財產(chǎn)稅對限制財產(chǎn)占有和合理使用方面起特殊作用，同時對獎勵居民自建房屋和保護(hù)房產(chǎn)主的合法權(quán)益以及保護(hù)合法出讓、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)也起一定的作用。我國現(xiàn)行的財產(chǎn)稅法包括：房產(chǎn)稅法和契稅法。

　　4.資源稅法是對在我國境內(nèi)從事國有資源開發(fā)，就資源和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅。

　　我國資源稅的主要特點是，只對稅法規(guī)定的資源征稅，對未列入的不征稅;只限于對因資源的貧富及開發(fā)條件不同而形成的級差收入征稅。資源稅法就目前情況而言，主要包括：資源稅法、土地增值稅法、耕地占用稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法。

　　5.行為稅法是指就特定行為的發(fā)生，依據(jù)法定計稅單位和標(biāo)準(zhǔn)，對行為人加以征收的稅。行為稅是國家利用稅收法律形式，對某些特定行為進(jìn)行規(guī)范、引導(dǎo)、控制和管理，是宏觀上調(diào)整社會經(jīng)濟關(guān)系的重要途徑。

　　我國現(xiàn)行的行為稅法主要有：印花稅法、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅法、車船使用稅法、屠宰稅法、筵席稅法。

　　(二)根據(jù)各級政府對稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)劃分

　　1.中央稅法。凡所有權(quán)和管理權(quán)歸中央一級政府的稅種，稱為中央稅，為中央財政收入。目前有：關(guān)稅;海關(guān)代征消費稅和增值稅;消費稅;中央企業(yè)所得稅及其投資獲取的利潤;地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅;鐵道、銀行總行、保險總公司等集中交納的收入(包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護(hù)建設(shè)稅)。

　　2.地方稅法。凡所有權(quán)和管理權(quán)歸地方各級政府的稅種稱地方稅，為地方財政收入。它包括：營業(yè)稅(不含鐵道、銀行總行、保險總公司集中交納的營業(yè)稅);地方企業(yè)所得稅(不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅);個人所得稅;城鎮(zhèn)土地使用稅;固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅;城市維護(hù)建設(shè)稅(不含鐵道、銀行總行、保險總公司集中交納的部分);房產(chǎn)稅;車船使用稅;印花稅;屠宰稅;另外還包括筵席稅、農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)林特產(chǎn)稅)、耕地占用稅、契稅、土地增值稅。

　　3.中央和地方共享稅法。凡是征收的稅款由中央和地方政府分享的稅種，都是共享稅。

　　這類稅有：(1)增值稅：中央75%，地方25%; (2)資源稅：海洋石油資源稅100%歸中央，其余資源稅100%歸地方;(3)證券交易的印花稅：中央50%，地方50%.

　　(三)根據(jù)稅法適用的納稅主體不同劃分

　　1.對內(nèi)稅法。對內(nèi)稅法是調(diào)整國家稅務(wù)機關(guān)與國內(nèi)經(jīng)濟組織或公民個人之間的稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范。這類稅法只適用于本國經(jīng)濟組織和公民個人。

　　2.涉外稅法。涉外稅法是調(diào)整國家稅務(wù)機關(guān)與具有涉外因素征納關(guān)系的法律規(guī)范。涉外因素，有主體、客體和法律事實等。

　　3.國際稅法。國際稅法是調(diào)整國家、政府之間以及一國政府與跨國納稅人之間，關(guān)于稅收權(quán)益的分配關(guān)系的法律規(guī)范，包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、“經(jīng)合范本”、“聯(lián)合國范本”、國際稅收慣例、一國政府與跨國納稅人之間的征納關(guān)系等形式。

　　二、稅法的構(gòu)成要素

　　一般地說，稅法的構(gòu)成要素包括征稅主體與納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等內(nèi)容。其中納稅主體、征稅客體和稅率是稅法中的最基本的要素，每個稅法都必須具備這三個內(nèi)容，否則，就不成其為稅法。

　　(一)征稅主體與納稅主體

　　征稅主體，指代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機關(guān)、地方財政局和海關(guān)。納稅主體又稱納稅人，是履行納稅義務(wù)并享有相應(yīng)權(quán)利的單位和個人，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，納稅人包括法人和自然人。

　　(二)征稅客體。征稅客體又稱征稅對象，即征納稅主體所指向的對象，這是稅法的最基本要素之一，是征稅的直接依據(jù)。每一種稅法都有明確規(guī)定的征稅客體，如流轉(zhuǎn)稅類的各項產(chǎn)品的銷售收入額、收益稅類的收益額、財產(chǎn)稅類的財產(chǎn)數(shù)量或價值等等。

　　(三)稅率。稅率是應(yīng)征稅額與計稅依據(jù)之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度，反映國家在一定時期的稅收政策，直接關(guān)系到國家財政收入多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，關(guān)系到各稅種所涉及的各個方面的經(jīng)濟利益，從而成為稅收調(diào)節(jié)機制的一個最敏感的部分，是稅法構(gòu)成內(nèi)容的核心部分。稅率按照計算單位來劃分，可以分兩種形式：按絕對量的形式和按百分比相對量的形式。前者適用于從量計征的稅收，這種形式稱為定額稅率。后者適用從價計征的稅收，按百分比征收又可分為兩種形式稅率，即比例稅率和累進(jìn)稅率。

　　為了達(dá)到不同的征稅要求，我國的稅率分為定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率三種

　　1.比例稅率是指不分征稅客體數(shù)量多少，只限定一個比例的稅率，它通常用于流轉(zhuǎn)額的征稅。比如增值稅的稅率都是固定的比例稅率，不因產(chǎn)品或銷售額數(shù)量的大小而改變，在計算上簡便，在征納上方便，同時不影響流轉(zhuǎn)額，負(fù)擔(dān)是相同的。比例稅率的缺點是不能調(diào)節(jié)收入的懸殊情況，不能貫徹稅收的合理負(fù)擔(dān)原則。

　　2.累進(jìn)稅率是隨著征稅客體數(shù)量的增加所負(fù)擔(dān)的稅率也隨之增加的一種稅率。即按征稅客體數(shù)額的大小，劃分若干等級，對不同等級，規(guī)定高低不同的稅率，征稅客體數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率適用于對所得額的征稅，其調(diào)節(jié)作用直接，功能強，效果明顯。累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式的不同，又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種。全額累進(jìn)稅率是對征稅客體的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級稅率征稅。它實際上是按征稅客體的數(shù)額，分等級的差別比例稅率，它在運用中計算簡便，但其在兩個級距臨界部位上，會出現(xiàn)稅負(fù)增加超過所得額增加的不合理現(xiàn)象，所以在實踐中一般不采用這種稅率。超額累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅客體的數(shù)額的不同等級部分，按照規(guī)定的每個等級的適用稅率計算征收的一種累進(jìn)稅率。征稅客體數(shù)額增加，需要提高一級稅率時，只對增加數(shù)額按提高一級稅率計征稅額，同一納稅人要適用幾個級距的稅率來計算應(yīng)納的稅額，可采用“速算扣除數(shù)”的辦法計算應(yīng)納稅額。納稅人只就超過各級距收入的部分多納稅，對所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，從對收入差別的不同調(diào)節(jié)上，它體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)的原則。超率累進(jìn)稅率是對納稅人的全部利潤，按不同的銷售利潤率劃分為若干個等級，分別適用不同的稅率計算征收的一種累進(jìn)稅率。

　　3.定額稅率，又稱固定稅率。它是對征稅客體為實物時使用的稅率，是適用于從量計征的稅種，即對一定數(shù)量的商品，征收一定數(shù)額的稅款。通常對那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品征稅，例如資源稅、車船使用稅等。定額稅率的優(yōu)點是計算簡便，但它不能夠反映征稅客體的不同性質(zhì)。當(dāng)同一種商品因質(zhì)量不同，價格又相差很大時，從量征稅，稅負(fù)就極不合理。在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、劣質(zhì)劣價的情況下，定額稅率有利于促進(jìn)企業(yè)提高商品質(zhì)量，改善經(jīng)營管理。

　　第五節(jié) 稅收法律關(guān)系

　　一、稅收法律關(guān)系的概念

　　稅收法律關(guān)系簡稱稅法關(guān)系，它是指國家與納稅人在稅收活動中所發(fā)生的、并由稅法確認(rèn)和調(diào)整的、國家賦予強制力保證實施的、以征納關(guān)系為內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，是國家參與國民收入分配和再分配的經(jīng)濟關(guān)系在法律上的表現(xiàn)，是一種意志關(guān)系。它具有強烈的階級性。

　　二、稅收法律關(guān)系的特征

　　1.稅收法律關(guān)系主體一方可以是企業(yè)、事業(yè)單位或個人，但另一方必須是國家或代表國家的稅務(wù)機關(guān)。

　　2.稅收法律關(guān)系具有單方面的權(quán)利或義務(wù)性質(zhì)。作為國家或代表國家的稅務(wù)機關(guān)，具有按稅法規(guī)定無償?shù)叵蚣{稅人征收稅款的權(quán)利，納稅人如無稅法規(guī)定的減免稅理由，就必須按時足額地向稅務(wù)機關(guān)繳納稅金，并且一般不受客觀條件的影響。

　　3.稅收法律關(guān)系具有財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。納稅人只要完成了納稅義務(wù)，就意味著將一定的貨幣資金的所有權(quán)交給國家，成為國家的財政收入，由國家統(tǒng)一支配、使用。從法律意義來說，這是一種財產(chǎn)權(quán)利的單向轉(zhuǎn)移。

　　4.納稅義務(wù)人一旦發(fā)生了稅法規(guī)定的行為和事件，就產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系。稅法關(guān)系的產(chǎn)生不以當(dāng)事人雙方的意志為轉(zhuǎn)移，而是按照國家的意志和政策通過稅法的規(guī)定為前提。

　　注意!2005年4月考試題目“稅收法律關(guān)系有哪些特征”

　　三、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素

　　(一)稅收法律關(guān)系的主體指參加稅收關(guān)系的當(dāng)事人，包括稅務(wù)權(quán)利的享有者和稅務(wù)義務(wù)的承擔(dān)者兩方面，它們的主體資格是由國家法律直接規(guī)定的。

　　稅收法律關(guān)系的主體可分為征稅主體和納稅主體。

　　1.征稅主體，是指國家權(quán)力機關(guān)、行政管理機關(guān)和稅務(wù)職能機關(guān)。

　　2.納稅主體，是指納稅義務(wù)人。

　　我國的納稅主體可分為以下幾大類：第一類是國有企業(yè)。第二類是集體所有制企業(yè)。第三類是私營企業(yè)。私營企業(yè)指企業(yè)資產(chǎn)屬于私人所有，雇工8人以上的營利性經(jīng)營組織。私營企業(yè)種類有：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司。第四類是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。第五類是聯(lián)營企業(yè)。第六類是股份制企業(yè)。包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。第七類是行政機關(guān)和事業(yè)單位。它們以法人名義參與某些經(jīng)濟活動，從事預(yù)算外收入行為，按規(guī)定應(yīng)向國家納稅時，便成為納稅主體。法律規(guī)定，這類單位繳納稅款不準(zhǔn)用預(yù)算撥款。此外，由行政機關(guān)和事業(yè)單位附設(shè)的招待所、賓館、印刷廠、勞動服務(wù)公司等單位，按照稅法規(guī)定必須納稅時，也是納稅主體。第八類是個人。包括作為中華人民共和國個人所得稅納稅主體的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶、個人承租、承包經(jīng)營戶，公民個人和外國公民。(二)稅收法律關(guān)系的客體是指主體之間權(quán)利、義務(wù)共同指向的對象和實現(xiàn)的目標(biāo)。

　　包括貨幣、實物和行為三個方面：

　　1.貨幣。貨幣是稅收法律關(guān)系中最常見的客體。

　　2.實物。少量的稅收是以實物的形式繳納的，如目前部分地區(qū)對農(nóng)牧業(yè)稅征收的是實物。

　　3.行為。行為是指在稅法制定和執(zhí)行過程中，發(fā)生于行政機關(guān)與權(quán)力機關(guān)之間，稅務(wù)機關(guān)與行政機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)機關(guān)之間擬訂稅收指標(biāo)的行為、金庫對稅款核實報解和管理權(quán)限等行為。

　　(三)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西。

　　四、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止

　　稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止，必須根據(jù)能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的客觀情況，也就是稅收法律事實。這種稅收法律事實，按其與納稅人的意志有關(guān)與否，分為行為和事件兩種情況。稅收法律行為，一般指納稅人的活動，即只有稅法的實施和納稅人的經(jīng)濟活動，才能產(chǎn)生稅收法律關(guān)系;稅收法律關(guān)系事件，是指與納稅人意志無關(guān)的客觀現(xiàn)象，它是稅收法律關(guān)系變更或終止的直接原因。

　　1.下列法律事實的出現(xiàn)，產(chǎn)生稅收法律關(guān)系：納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的行為和事件;新的納稅義務(wù)人的出現(xiàn)。

　　2.下列法律事實的出現(xiàn)，變更稅收法律關(guān)系：出現(xiàn)了修改或規(guī)定新的稅收優(yōu)惠;征收程序有了變動;納稅義務(wù)人的收入或財產(chǎn)狀況發(fā)生了變化，例如收入的增加超過了免征額或者收入的減少不夠起征點;由于災(zāi)害造成財產(chǎn)的重大損失致使納稅人難于履行納稅義務(wù)。

　　3.下列法律事實的出現(xiàn)，終止稅收法律關(guān)系：納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù);納稅義務(wù)人產(chǎn)生了符合免稅的條件;某些稅法的廢除或征稅對象的變更;納稅義務(wù)人的消失，如企業(yè)的破產(chǎn)、撤銷、合并、義務(wù)人的死亡等。

　　第二章 稅收立法

　　第一節(jié) 稅收立法的歷史沿革

　　歷史沿革 在黨的十一屆三中全會以前近30年，我國稅收法律制度經(jīng)歷了1950年建立全國統(tǒng)一的新稅制、1953年的修正稅制、1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制、1973年簡并工商稅制和試行工商稅等幾個階段。

　　第二節(jié) 新時期加強和完善稅收立法

　　一、1978-1992年的稅收立法

　　稅制改革的內(nèi)容：1.通過和頒布了三個涉外稅法。2.征收燒油特別稅。3.修訂公布對牲畜交易征稅。4.實行國營企業(yè)兩步利改稅。

　　二、1993年以來的稅制改革

　　(一)稅制改革的基本原則：1.有利于調(diào)動中央和地方兩個積極性，加強中央的宏觀調(diào)控能力。2.有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入和地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的作用，促進(jìn)經(jīng)濟和社會協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)共同富裕。3.實現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭。4.體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展和整體效益的提高。5.簡化、規(guī)范稅制。

　　注意!2003年4月考試題目“試論1993年以來我國稅制改革的主要內(nèi)容”

　　第三章 增值稅法

　　第一節(jié) 概述

　　一、增值稅的概念 增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)以及加工修理、修配勞務(wù)中的新增價值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　1954年，法國正式提出了增值稅這一全新的概念。

　　二、增值稅的特點

　　1.通過稅額抵扣僅就增值額部分征稅。

　　2.稅負(fù)公平。

　　3.道道征稅。增值稅實行從生產(chǎn)到消費道道征稅的原則。

　　4.中性。增值稅的對增值額征稅避免了重復(fù)征稅;增值稅的稅率單一，對各行業(yè)采取一致稅負(fù)，因而不會對生產(chǎn)者的生產(chǎn)和決策造成影響。

　　5.零稅率。它可以實現(xiàn)徹底出口退稅，有利于產(chǎn)品的無稅出口，增強參與國際市場的競爭能力。

　　第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體

　　(一)納稅義務(wù)人

　　《增值稅條例》第1條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人”。根據(jù)《增值稅條例實施細(xì)則》第9條規(guī)定，企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。稅法規(guī)定境外的單位和個人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款應(yīng)以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

　　(二)納稅人的分類

　　按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　二、增值稅的征稅范圍，是在境內(nèi)銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　1.銷售貨物。銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。但不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運地或所在地發(fā)生在境內(nèi);境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這是我國行使屬地原則稅收管轄權(quán)的體現(xiàn)。

　　2.進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物應(yīng)列為增值稅的征收范圍。

　　3.提供加工、修理修配勞務(wù)。但是，單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　4.混合銷售行為。

　　5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　注意!2003年7月考試題目“根據(jù)我國增值稅法律的有關(guān)規(guī)定，說明什么是混合銷售行為及如何征稅”

　　三、稅率 我國的增值稅稅率設(shè)計為三個檔次，即基本稅率、低稅率和零稅率。對一般貨物及應(yīng)稅勞務(wù)適用基本稅率17%;考慮到人民生活水平、文教事業(yè)和農(nóng)民及農(nóng)業(yè)發(fā)展等，設(shè)計了低稅率13%給予照顧;小規(guī)模納稅人征收率為6%;為了增加出口創(chuàng)匯，發(fā)展國際貿(mào)易，對出口貨物設(shè)計為零稅率，即出口商品在出口以前所納的稅全部退還。

　　四、應(yīng)納增值稅額的計算 (一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算，即按照銷售額和6%的征收率(1998年7月1日起小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率由6%降至4%)直接計算，不得抵扣進(jìn)項稅額，不使用增值稅專用發(fā)票。(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　注意!2005年7月考試題目“小規(guī)模納稅人繳納增值稅有何特點”

　　五、起征點

　　《增值稅條例》規(guī)定納稅人銷售額未達(dá)到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅，但這里所稱的起征點的適用范圍只限于個人?！对鲋刀悧l例實施細(xì)則》第32條規(guī)定了增值稅起征點的幅度：1.銷售貨物的起征點為月銷售額600-2000元。2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200-800元。3.按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50-80元。這里所稱的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　六、減免規(guī)定

　　《增值稅條例》第16條規(guī)定了下列項目免征增值稅

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具

　　3.古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

　　6.來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備

　　7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

　　8.銷售的自己使用過的物品，是指《增值稅條例》第16條所稱其他個人自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。

　　第四章 消費稅法

　　第一節(jié) 概 述

　　一、消費稅的概念

　　消費稅是對特定的消費品或消費行為征收的一種稅。我國目前對特定消費行為不征消費稅，只征營業(yè)稅。

　　二、消費稅的特征

　　1.選擇性征收。

　　2.單環(huán)節(jié)課征制。我國對消費稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。個別消費品是在零售環(huán)節(jié)征收，如金銀首飾。

　　3.稅率、稅額的差別性。對不同種類或同一種類但不同檔次的消費品，設(shè)計的稅率、稅額都不同，“一物一稅”。

　　4.價內(nèi)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅屬于價內(nèi)稅，無論在哪個環(huán)節(jié)征收，納稅人都可以通過銷售將自己所納的消費稅轉(zhuǎn)嫁給消費者。

　　三、消費稅的作用

　　1.能夠正確地引導(dǎo)消費，抑制超前消費，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，緩解供求矛盾

　　2.有利于體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化

　　3.可以調(diào)節(jié)收入，緩解社會分配不公

　　4.可以增加財政收入

　　注意!2004年7月考試題目“簡述消費稅的作用”

　　第二節(jié) 消費稅的主要法律規(guī)定

　　一、納稅主體

　　消費稅的納稅人是《消費稅條例》第1條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人”。

　　二、征稅范圍

　　即在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的11項特種消費品，可分為五大類：1.過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的消費品，如煙、酒及酒精、鞭炮、焰火等;2. 奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品等;3.高能耗及高檔消費品，如汽車、摩托車等;4.不可再生和不可替代的石油類消費品，如汽油、柴油等;5.具有財政意義的消費品，即對較普遍的產(chǎn)品課以消費稅，從中取得一定的財政收入，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品。

　　三、稅目和稅率 消費稅共計11個稅目，13個子目，共計21個征稅項目。消費稅稅目的設(shè)計界定了征與不征的范圍，并根據(jù)不同的稅目設(shè)計高低不等的稅率，確定各種應(yīng)稅消費品的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。消費稅從3%到45%共設(shè)10個檔次的比例稅率和4個檔次的定額稅率，共計14個檔次的稅率。對于那些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，采用計稅方便的定額稅率，如黃酒、啤酒、汽油、柴油;對于那些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品，采用稅價聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、小汽車等等。

　　注意!2002年7月考試題目“試述我國增值稅與消費稅的區(qū)別”

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