2013年4月自考《政府與事業(yè)單位會計(jì)》解析四

　　第四章 (財(cái)政)資產(chǎn)的核算

　　推薦考點(diǎn)

　　一、財(cái)政資產(chǎn)

　　財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，國庫存款、其他財(cái)政存款、有價證券、在途款、暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等都屬于財(cái)政資產(chǎn)。財(cái)政資產(chǎn)的所有權(quán)和支配權(quán)屬于各級政府。

　　■例1、財(cái)政資產(chǎn)包括有「ABDE」。

　　A、貨幣資金 B、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)

　　C、暫收及應(yīng)付款項(xiàng) D、預(yù)撥款項(xiàng) E、財(cái)政有償資金債權(quán)

　　解答提示：財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。貨幣資金屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括國庫存款、其他財(cái)政存款、有價證券、在途款。其中國庫存款、其他財(cái)政存款又共同構(gòu)成財(cái)政性存款。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括暫付款、與下級往來。暫收及應(yīng)付款項(xiàng)屬于財(cái)政負(fù)債。預(yù)撥款項(xiàng)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。財(cái)政有償資金債權(quán)屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及由于壞賬核銷而產(chǎn)生的待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金。如果單純地說財(cái)政周轉(zhuǎn)金，不宜作為資產(chǎn)。

　　■例2、財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政「A」的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

　　A、掌管或者控制 B、擁有或者控制

　　C、掌管或者擁有 D、擁有或者使用

　　解答提示：財(cái)政資產(chǎn)是財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。概念中的動詞一定要特別關(guān)注。

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　　二、 財(cái)政性存款的核算

　　財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府掌管的財(cái)政資金，包括國庫存款和其他財(cái)政存款。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級財(cái)政部門，并且由財(cái)政會計(jì)負(fù)責(zé)管理，由國庫統(tǒng)一收付。國庫存款包括財(cái)政會計(jì)在國庫的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。其他財(cái)政存款包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。##注意：其他財(cái)政存款一般包括3項(xiàng)內(nèi)容：1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金;2、未設(shè)國庫鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算資金存款;3、專用基金存款。

　　財(cái)政會計(jì)(總預(yù)算會計(jì))在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　一、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會計(jì)的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。

　　二、嚴(yán)格控制存款開戶。財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。

　　三、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無用款計(jì)劃的撥款。

　　四、轉(zhuǎn)賬結(jié)算?？傤A(yù)算會計(jì)的各種會計(jì)憑證不得用以提取現(xiàn)金。

　　五、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。(2003下全簡答26)

　　賬戶設(shè)置：

　　國庫存款

　　1、本科目核算各級總預(yù)算會計(jì)在國庫的預(yù)算資金(含一般預(yù)算和基金預(yù)算)存款。

　　2、本科目借方登記國庫存款增加數(shù);貸方登記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。

　　3、總預(yù)算會計(jì)收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬。收到上級預(yù)算補(bǔ)助時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。

　　4、本科目可分一般預(yù)算和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。

　　其他財(cái)政存款

　　1、本科目核算各級總預(yù)算會計(jì)未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。

　　2、本科目借方記其他財(cái)政存款增加數(shù);貸方記其他財(cái)政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。

　　3、總預(yù)算會計(jì)應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬。總預(yù)算會計(jì)支付其他財(cái)政存款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。

　　4、為便于分類管理，“其他財(cái)政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。

　　■例1、財(cái)政性存款的核算：江蘇省淮安市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?、?收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日預(yù)算收入500萬元。根據(jù)“預(yù)算收入日報表”編制會計(jì)分錄如下：

　　借：國庫存款 5000000

　　貸：一般預(yù)算收入 5000000

　　如果是收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日基金預(yù)算收入500萬元。則編制會計(jì)分錄如下：

　　借：國庫存款 5000000

　　貸：基金預(yù)算收入 5000000

　?、?收到上級財(cái)政部門所撥付的糧食風(fēng)險基金100萬元，根據(jù)銀行收款通知編制會計(jì)分錄如下：

　　借：其他財(cái)政存款 1000000

　　貸：專用基金收入 1000000

　　“糧食風(fēng)險基金”是教材中唯一出現(xiàn)的指名道姓的專用基金。

　?、?向市衛(wèi)生局預(yù)撥下年度衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)20萬元，根據(jù)國庫退回的“撥款憑證回單”編制會計(jì)分錄：

　　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000

　　貸：國庫存款 200000

　　如果題目中沒有明確預(yù)撥二字，除非題目直接指出撥付的是本期經(jīng)費(fèi)，一般也是作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)處理。比如教材59頁的例題3：

　　向市教委撥付教育經(jīng)費(fèi)18萬元，根據(jù)國庫退回的“撥款憑證回單”編制會計(jì)分錄：

　　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 180000

　　貸：國庫存款 180000

　　■例2、其他財(cái)政存款包括有「AB」。

　　A、各級財(cái)政專用基金資金 B、各級財(cái)政周轉(zhuǎn)金

　　C、各級財(cái)政調(diào)入資金 D、各級財(cái)政上級補(bǔ)助

　　E、各級財(cái)政下級上解收入

　　解答提示：財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府掌管的財(cái)政資金，包括國庫存款和其他財(cái)政存款。國庫存款包括財(cái)政會計(jì)在國庫的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。其他財(cái)政存款包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。

　　例3、財(cái)政會計(jì)管理財(cái)政性存款的原則：「ABCDE」。

　　A、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度 B、嚴(yán)格控制存款開戶

　　C、執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥 D、轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金

　　E、在存款余額內(nèi)支付，不得透支

　　解答提示：財(cái)政會計(jì)管理財(cái)政性存款的原則以容易考答題。

　　■例4、財(cái)政會計(jì)中作為貨幣進(jìn)行管理的有：「ABDE」。

　　A、國庫存款 B、其他財(cái)政存款

　　C、銀行存款 D、有價證券

　　E、在途款

　　解答提示：貨幣資金屬于財(cái)政資產(chǎn)，包括國庫存款、其他財(cái)政存款、有價證券、在途款。銀行存款不屬于財(cái)政會計(jì)的范疇。在財(cái)政會計(jì)的科目表中也沒有銀行存款科目，但是在行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)和企業(yè)會計(jì)中都要求設(shè)置銀行存款科目。

　　■例5、財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于「C」。

　　A.國庫 B.上級財(cái)政部門 C.同級財(cái)政部門 D.下級財(cái)政部門

　　解答提示：財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財(cái)政部門。

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　　三、有價證券的核算

　　有價證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國債。各級財(cái)政只能用財(cái)政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。有價證券按實(shí)際支付的價款記賬。有價證券應(yīng)視同貨幣資金進(jìn)行保管。

　　為了核算有價證券，財(cái)政會計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價證券”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。

　　有價證券

　　1、本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)。

　　2、購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目;到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。

　　3、本科目借方余額反映有價證券的實(shí)際庫存數(shù)。

　　4、本科目應(yīng)按有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。

　　提問“有價證券”賬戶只反映本金數(shù)，那么利息收入應(yīng)如何反映?

　　解答提示：利息收入記入一般預(yù)算收入或者基金預(yù)算收入，取決于當(dāng)初動用何種財(cái)政結(jié)余購買有價證券。

　　核算舉例

　　■例1：某市財(cái)政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　⑴ 動用預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券20萬元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證和國庫券收據(jù)編制會計(jì)分錄如下：

　　借：有價證券 200000

　　貸：國庫存款 200000

　?、?用以前年度基金預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，收到兌付的本金30萬元，利息15000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下：

　　借：國庫存款 315000

　　貸：有價證券 300000

　　基金預(yù)算收入 15000

　　教材錯誤糾正：P61例2的分錄貸方應(yīng)該為“國庫存款”如下面情況：

　　某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購買財(cái)政部發(fā)行的特種國債600000元，憑“財(cái)政庫款支付憑證”回單和特種國債收據(jù)編制會計(jì)分錄：

　　借：有價證券 600000

　　貸：國庫存款 600000

　　某不設(shè)國庫的鄉(xiāng)財(cái)政所按照規(guī)定用基金預(yù)算結(jié)余購買財(cái)政部發(fā)行的特種國債600000元，憑“其他財(cái)政存款支付憑證”回單和特種國債收據(jù)編制會計(jì)分錄：

　　借：有價證券 600000

　　貸：其他財(cái)政存款 600000

　　■例2、各級財(cái)政只能用「C」購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。

　　A、財(cái)政收入 B、財(cái)政支出

　　C、財(cái)政結(jié)余 D、財(cái)政撥款

　　解答提示：各級財(cái)政只能用財(cái)政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。從教材來看，財(cái)政結(jié)余主要包括預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余。

　　■例3、為了核算有價證券，財(cái)政會計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價證券”賬戶。該賬戶「A」。

　　A、只核算本金，不核算利息收入 B、只核算利息收入，不核算本金

　　C、既核算本金，也核算利息收入 D、屬于負(fù)債類

　　解答提示：我自己總結(jié)了“有價證券”賬戶的登記要領(lǐng)如下：1、本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)。2、購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目;到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。3、本科目借方余額反映有價證券的實(shí)際庫存數(shù)。

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　　四、在途款的核算

　　由于庫款的報解需要一定的時間，年終就會存在國庫經(jīng)收處或者各級國庫已經(jīng)在年前收納，以及在清理期交納應(yīng)屬于決算年度收入的款項(xiàng)，但是尚未轉(zhuǎn)到支庫或者尚未報解到各該上級國庫的各種收入，這些款項(xiàng)稱為在途款。對“在途款”科目的登記要求如下：

　　1.本科目核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。

　　2.決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”、“上解收入”等收入科目;收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或“一般預(yù)算支出”等科目;沖轉(zhuǎn)在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。

　　■例題：注意以下例題的區(qū)別

　　■例題1：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報告的“預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的預(yù)算收入40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：一般預(yù)算收入　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

　　■例題2：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報告的“基金預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：基金預(yù)算收入　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

　　以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國庫

　　■例題3：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報告的日報表，收回屬于上年度的某單位非包干專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：一般預(yù)算支出　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

　　■例題4：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報告的日報表，收回屬于上年度的預(yù)撥某單位經(jīng)費(fèi)40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

　　■例題5：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報告的“預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的省財(cái)政對本省的補(bǔ)助收入40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：補(bǔ)助收入　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

　　■例題6：某市財(cái)政在決算清理期間收到國庫報告的“預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的縣財(cái)政上解收入40000元，在上年度賬上作如下處理：

　　解答提示：

　　借：在途款　　　40000

　　貸：上解收入　　　40000

　　在本年度新賬上登記為：

　　借：國庫存款　　40000

　　貸：在途款　　　40000

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　　五、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算

　　暫付及應(yīng)收款是預(yù)算往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)(采用“與下級往來”核算)以及對用款單位(預(yù)算單位)借墊款(采用“暫付款”核算)形成的債權(quán)。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。

　　注意點(diǎn)：暫付及應(yīng)收款項(xiàng)作為債權(quán)，應(yīng)對應(yīng)的不同債務(wù)人，正確采用會計(jì)科目核算。同時注意與下級往來的科目性質(zhì)以及在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方式。

　　暫付款　　　　財(cái)政部門(債權(quán)人)→→→→預(yù)算單位(債務(wù)人)

　　與下級往來　　上級財(cái)政部門(一般是債權(quán)人)→→→→下級財(cái)政部門(一般是債務(wù)人)

　　特別提示：暫付款、與下級往來在政府財(cái)政會計(jì)中屬于無償債權(quán)，無償債權(quán)指的是該項(xiàng)債權(quán)雖然債務(wù)人必須歸還，但是一般不需要債務(wù)人支付利息或者占用費(fèi)。

　　兩個科目的登記規(guī)則：

　　※暫付款

　　1.本科目核算各級財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項(xiàng)。

　　2.借出時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目;收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。

　　3.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。

　　4.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

　　※與下級往來

　　1.本科目核算與下級財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。

　　2.借給下級財(cái)政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目;借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級財(cái)政數(shù)時，借記“國庫存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　　3.本科目借方余額，反映下級財(cái)政應(yīng)歸還本級財(cái)政的款項(xiàng);本科目貸方余額，反映本級財(cái)政欠下級財(cái)政的款項(xiàng)。

　　4.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清;其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。

　　5.本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。

　　6.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。

　　[提問]如果將暫付款和與下級往來都視為債權(quán)，那么二者的主要區(qū)別是什么?

　　[回答]這兩種債權(quán)的債務(wù)人不同，暫付款的債務(wù)人是各種預(yù)算單位，而與下級往來的債務(wù)人是下級財(cái)政部門。這兩項(xiàng)債權(quán)的還款人不同，是不能張冠李戴的。

　　■例題1：江蘇省淮安市財(cái)政在向市教育委員會發(fā)放緊急借款400000元，用于修建危險校舍。憑有關(guān)支付憑證編制會計(jì)分錄。

　　解答提示：

　　借：暫付款　　　400000

　　貸：國庫存款　　　400000

　　■例題2：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會借款400000元全部轉(zhuǎn)為撥款。根據(jù)財(cái)政部門的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會計(jì)處理：

　　解答提示：

　　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)　　　400000

　　貸：暫付款　　　400000

　　■例題3：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會借款400000元的一半轉(zhuǎn)為撥款，另一半由市教育委員會歸還，并收入國庫。根據(jù)財(cái)政部門的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會計(jì)處理：

　　解答提示：

　　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)　　　200000

　　貸：暫付款　　　200000

　　借：國庫存款　　200000

　　貸：暫付款　　　200000

　　■例題4：江蘇省淮安市財(cái)政部門發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　⑴ 向市教育局發(fā)放緊急借款20萬元，用于修理危險校舍。后來，經(jīng)批準(zhǔn)同意將其中的15萬元轉(zhuǎn)作預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，另5萬元由市教育局還回。編制會計(jì)分錄如下：

　?、?發(fā)放借款時

　　借：暫付款 200000

　　貸：國庫存款 200000

　?、?批轉(zhuǎn)預(yù)撥及收到還款時

　　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 150000

　　貸：暫付款 150000

　　借：國庫存款 50000

　　貸：暫付款 50000

　?、?同意下屬盱眙縣財(cái)政局申請，借給臨時周轉(zhuǎn)金30萬元。根據(jù)“借款申請書”及有關(guān)付款憑證編制會計(jì)分錄如下：

　　借：與下級往來 300000

　　貸：國庫存款 300000

　?、?將上面借給盱眙縣財(cái)政局款項(xiàng)中的20萬元作為對該縣的補(bǔ)助，其余10萬元由其歸還并收回。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下：

　　借：補(bǔ)助支出 200000

　　貸：與下級往來 200000

　　借：國庫存款 100000

　　貸：與下級往來 100000

　　[提問]以上例題中所反映的債權(quán)，不管是暫付款還是與下級往來都是被債務(wù)人占用的資金，為什么以上例題中不涉及資金占用費(fèi)或利息問題?

　　[回答]一般認(rèn)為通過“暫付款”或“與下級往來”賬戶核算的資金往往是被無償占用的債權(quán)資金，如果是屬于有償使用的財(cái)政資金則應(yīng)通過其他有關(guān)賬戶(財(cái)政周轉(zhuǎn)金)核算。

　　六、預(yù)撥款項(xiàng)的核算

　　預(yù)撥款項(xiàng)是財(cái)政部門按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。

　　預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門用預(yù)算資金撥付給用款單位，尚未列作預(yù)算支出的待報賬款項(xiàng)?；〒芸钍秦?cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受委托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。

　　預(yù)撥款項(xiàng)與其他財(cái)政資產(chǎn)不同，屬于待報賬資產(chǎn)。首先，從所有權(quán)而言，它是國家預(yù)算已經(jīng)分配的資金，從某種意義上講，財(cái)政已缺乏支配權(quán);其次，它正處于耗用階段，只待用款單位報賬后即予核銷。因此，對于預(yù)撥款項(xiàng)，財(cái)政部門只有管理權(quán)而缺乏類似于其他各項(xiàng)資產(chǎn)所具有的完全意義上的支配權(quán)。

　　(一) 原則P65(選擇)2002年度考過論述題目。

　　(二) 方式及意義與適用范圍P65(選擇)

　　(三)預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。待結(jié)算可以理解為暫時沒有列作支出，將來轉(zhuǎn)入支出。

　　※預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

　　1.本科目核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。

　　2.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目(未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預(yù)算會計(jì)，貸記“其他財(cái)政存款”科目，下同);轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回?cái)?shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。

　　3.本科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。

　　※基建撥款

　　1.本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。

　　2.撥出款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目;收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　　3.本科目借方余額反映尚未列報支出數(shù)。

　　[例] 江蘇省淮安市財(cái)政部門發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　⑴ 預(yù)撥給市教委下年度行政經(jīng)費(fèi)20萬元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證回單，編制會計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000

　　貸：國庫存款 200000

　?、?撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金25萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下：

　　借：基建撥款 250000

　　貸：國庫存款 250000

　　⑶ 根據(jù)市建設(shè)銀行報來的基本建設(shè)支出月報表，轉(zhuǎn)作支出的基建撥款數(shù)為18萬元，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下：

　　借：一般預(yù)算支出 180000

　　貸：基建撥款 180000

　　[提問]如果財(cái)政部門撥出的經(jīng)費(fèi)屬于撥出本期支出，是否要通過“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”核算?

　　[回答]不需通過“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”核算，而應(yīng)列作當(dāng)期有關(guān)支出。

　　推薦考點(diǎn)

　　七、財(cái)政有償資金的核算

　　財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政部門設(shè)置并管理的有償占用、周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政資金。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，財(cái)政分配制度也面臨著重大改革，逐漸出現(xiàn)了一些有償分配的特殊分配方式。財(cái)政周轉(zhuǎn)金就是一種以信用為基礎(chǔ)，以到期還本并支付一定利息為條件的特殊的財(cái)政分配形式。

　　為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金的投放情況，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶。這三個賬戶都屬資產(chǎn)類賬戶。

　　“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶用于核算財(cái)政對用款單位的有償資金的撥出、貸付和收回情況。其借方登記貸付數(shù)，貸方登記收回?cái)?shù)，借方余額反映財(cái)政會計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。本賬戶按貸付(放)款對象設(shè)置明細(xì)賬戶。(本金)

　　“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶用于核算上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門的周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。本賬戶按借款對象設(shè)置明細(xì)賬戶。(本金)

　　“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。該賬戶借方登記待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金核銷數(shù)。本賬戶按欠款單位設(shè)置明細(xì)賬戶。

　　[提問]如何對財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款和借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金進(jìn)行簡單區(qū)分?

　　[回答]作為財(cái)政的債權(quán)，財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的對象及債務(wù)人是各用款單位，而借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的對象及債務(wù)人是下級財(cái)政部門。

　　財(cái)政有償資金屬于有償債權(quán)的范疇。

　　針對不同的主體采用正確科目核算

　　▲財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

　　1.本科目核算財(cái)政有償資金的撥出、貸付及收回情況。

　　2.將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目;收回時，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。

　　3.本科目借方余額，反映總預(yù)算會計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。(本金數(shù))

　　4.本科目應(yīng)按撥(放)款的對象及放款期限設(shè)分戶明細(xì)賬。對于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會計(jì)或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行總分類核算，財(cái)政業(yè)務(wù)部門進(jìn)行明細(xì)核算。

　　▲借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

　　1.本科目核算上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。

　　2.借給下級財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目;下級財(cái)政部門歸還時作相反會計(jì)分錄。

　　3.本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。 (本金數(shù))

　　4.本科目應(yīng)按借款對象設(shè)明細(xì)賬。

　　▲待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

　　1.本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。

　　2.逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款”等科目;按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。

　　3.本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。

　　財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的四筆分錄P68

　　借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的四筆分錄P68(雖然教材中沒有舉例說明仿照財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款，也必須會寫)

　　財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款　　財(cái)政部門(債權(quán)人)→→→→預(yù)算單位(債務(wù)人)　　有償

　　借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金　　上級財(cái)政部門(債權(quán)人)→→→→下級財(cái)政部門(債務(wù)人)　　有償

　　核算舉例

　　■例題1：江蘇省淮安市財(cái)政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?、?為了保障城市生活用煤的供應(yīng)，研究決定向明陽煤礦有償貸放財(cái)政周轉(zhuǎn)金80萬元，期限為一年，年利率為6 %.根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下：

　?、?貸付時：

　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000

　　貸：其他財(cái)政存款 800000

　?、?收回本金及利息時：

　　借：其他財(cái)政存款 848000

　　貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000

　　財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 48000

　　③ 假設(shè)到期后明陽煤礦無力償還本息，經(jīng)審核已成為呆賬。則：

　　借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800000

　　貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 800000

　?、?以上呆賬按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時：

　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 800000

　　貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800000

　?、?借給下屬盱眙縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金60萬元。

　?、?借出時，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下：

　　借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000

　　貸：其他財(cái)政存款 600000

　?、?到期后，向盱眙縣收回借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金60萬元及占用費(fèi)2萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下：

　　借：其他財(cái)政存款 620000

　　貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000

　　財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 20000

　?、?若盱眙縣財(cái)政局到期無力償還該筆財(cái)政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)查明已屬呆賬。則根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000

　　貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000

　?、?按規(guī)定程序核銷該筆呆賬時，則根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 600000

　　貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600000

　　■例題2：江蘇省淮安市財(cái)政局為了保障城市居民菜籃子供應(yīng)，研究決定向盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地有償貸放600 000元，供其發(fā)展生產(chǎn)，期限為一年，年利率2%.一年后，由于遭受旱災(zāi)，盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地?zé)o力支付600000元，經(jīng)審核作呆賬處理。幾天后按規(guī)定程序?qū)⒋糍~核銷。

　　■ 解答提示：

　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 600 000

　　貸：其他財(cái)政存款 600 000

　　借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600 000

　　貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 600 000

　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 600 000

　　貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 600 000

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