2013年4月自考《政府與事業(yè)單位會計》解析五

　　第五章 (財政)負債與凈資產(chǎn)的核算

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　　一、財政負債的內(nèi)容

　　財政負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務。包括應付及暫收款項、按法定程序及核定的預算舉借的債務、借入財政周轉(zhuǎn)金等。

　　應付及暫收款項是在預算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項等。

　　按法定程序及核定的預算舉借的債務，是指中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務以及地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。

　　借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

　　各種負債應按實際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。

　　各種債務應及時結(jié)算。屬于應付暫收款及不明性質(zhì)的款項應及時清理轉(zhuǎn)賬。

　　負債主體 　　　　　有償資金涉及科目 　　　　無償資金涉及科目

　　財政部門與預算單位 財政周轉(zhuǎn)金放款 　　　　　暫存(付)款

　　財政部門與財政部門 借出(入)財政周轉(zhuǎn)金　　與上(下)級往來，

　　財政部門向社會舉債 借入款

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　　二、財政負債的核算

　　注意點：1、注意科目的性質(zhì)：是資產(chǎn)還是負債的區(qū)分;2、與上級往來科目，主要是負債性質(zhì)，注意主要兩字。3、核算時應注意區(qū)分會計主體，與誰發(fā)生債務關(guān)系，應采用什么樣的會計科目。

　　(一)應付及暫收款項

　　應付及暫收款項是財政部門與預算單位之間因某些特殊原因而產(chǎn)生的待結(jié)算款項以及本級財政部門與上級財政的往來待結(jié)算款項。

　　為了核算各級財政部門臨時發(fā)生的應付、暫收和不明性質(zhì)的款項，在財政會計中設(shè)置了“暫存款”科目。其借方登記歸還數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記發(fā)生數(shù)，貸方余額反映尚未結(jié)清的存款的數(shù)額。明細科目可按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)置。

　　為了核算與上級財政的往來結(jié)算款項，財政會計設(shè)置了“與上級往來”科目。該科目主要是負債性質(zhì)的賬戶。借方登記償還數(shù)，轉(zhuǎn)作補助收入數(shù)及體制結(jié)算中應由上級的補給數(shù)，貸方登記借入數(shù)，貸方余額反映本級財政應償還給上級財政的數(shù)額，借方余額反映本級財政借款給上級財政的數(shù)額或本級財政多繳上級財政的數(shù)額。明細科目可按資金性質(zhì)和上級財政部門的名稱設(shè)置。

　　第211號科目 暫存款

　　1、本科目核算各級財政臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。

　　2、收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目;沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。

　　3、本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。

　　4、本科目應按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)明細賬。

　　第212號科目 與上級往來

　　1、本科目核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。

　　2、從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目;歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入時或體制結(jié)算中應由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。

　　3、本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項;借方余額，為上級財政欠本級財政的款項。

　　4、本科目應及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。

　　5、本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負債表”時，應以負數(shù)反映。

　　有基金預算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細賬。

　　[提問]“與上級往來”、“與下級往來”這一對科目屬于什么樣的性質(zhì)?

　　[回答]這兩個科目都屬于資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)?！芭c上級往來”主要是負債性質(zhì)，一般會出現(xiàn)貸方余額。如果出現(xiàn)借方余額，在編制資產(chǎn)負債表時用負數(shù)?！芭c下級往來”主要是資產(chǎn)性質(zhì)，一般會出現(xiàn)借方余額。如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產(chǎn)負債表時用負數(shù)。

　　■例題1、江蘇省淮安市財政局收到性質(zhì)不明的預算繳款7000元，列作暫存款。根據(jù)“預算收入日報表”，編制會計分錄：

　　借：國庫存款 7000

　　貸：暫存款 7000

　　■例題2、上述性質(zhì)不明的繳款中，有3000元是市公安交通管理局交來的罰沒收入，應轉(zhuǎn)作一般預算收入。根據(jù)有關(guān)證明文件，編制會計分錄：

　　借：暫存款 3000

　　貸：一般預算收入 3000

　　■例題3、上述性質(zhì)不明的繳款中，有4000元是市公安局錯收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準后辦理退庫。根據(jù)“收入退還書”編制會計分錄：

　　借：暫存款 4000

　　貸：國庫存款 4000

　　■例題4、江蘇省淮安市財政局向省財政廳臨時借入無償資金200000元，已入庫。根據(jù)市財政“預算收入日報表”，編制會計分錄：

　　借：國庫存款 200000

　　貸：與上級往來 200000

　　■例題5、江蘇省淮安市財政局向省財政廳歸還臨時借款150000元，編制會計分錄：

　　借：與上級往來 150000

　　貸：國庫存款 150000

　　■例題6、經(jīng)省財政廳批準，江蘇省淮安市財政局將原從財政廳借入款200000元轉(zhuǎn)作對該市的補助款。根據(jù)有關(guān)批文，編制會計分錄：

　　借：與上級往來 200000

　　貸：補助收入 200000

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　　借入款是中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)、國外債務，以及地方財政根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。在財政會計中，設(shè)置“借入款”科目反映以上債務。

　　第222號科目 借入款

　　1、本科目核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。

　　2、發(fā)行債券或舉借債務收到款項時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目;到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。

　　3、本科目貸方余額，反映尚未償還的債務。

　　4、本科目應按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細賬。

　　■例題7、財政部根據(jù)國家法律和有關(guān)規(guī)定，向社會公開發(fā)行一年期國庫券2000000元，年利率為6%，有關(guān)業(yè)務及賬務處理如下：

　　借：國庫存款 2000000

　　貸：借入款 2000000

　　到期償還本金時和利息時，根據(jù)“庫款支付憑證回單”，編制會計分錄：

　　償還本金：

　　借：借入款 2000000

　　貸：國庫存款 2000000

　　支付利息：

　　借：一般預算支出 120000

　　貸：國庫存款 120000

　　■例題8、江蘇省淮安市財政根據(jù)國家法律和有關(guān)規(guī)定，向金融機構(gòu)發(fā)行一年期專項債券20 000 000 000元，年利率5%。一年后，專項債券到期，償還債券的本金和利息共計21 000 000 000元。

　　■ 解答提示：

　　借：國庫存款 20 000 000 000

　　貸：借入款 20 000 000 000

　　借：借入款 20 000 000 000

　　貸：國庫存款 20 000 000 000

　　借：一般預算支出 100 000 000

　　貸：國庫存款 100 000 000

　?、缃枞胴斦苻D(zhuǎn)金

　　借入財政周轉(zhuǎn)金是指地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。從內(nèi)容上來看，它和我們在財政資產(chǎn)部分所學的借出財政周轉(zhuǎn)金是保持對應的。在財政會計中通過設(shè)置“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目來反映相應的業(yè)務。該科目貸方登記借入數(shù)，貸方登記償還數(shù)，貸方余額反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金的數(shù)額。明細科目按上級財政名稱設(shè)置。

　　第223號科目 借入財政周轉(zhuǎn)金

　　1、本科目核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。

　　2、借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目;還款時，作相反會計分錄。

　　3、本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)。

　　■例題9、江蘇省淮安市財政局向省財政廳借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金500000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄：

　　借;其他財政存款 500000

　　貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 500000

　　[提問]如果是省財政廳的財政總預算會計應如何編制會計分錄?

　　[回答]省財政會計分錄如下：

　　借：借出財政周轉(zhuǎn)金 500000

　　貸：其他財政存款 500000

　　■例題10、江蘇省淮安市財政局歸還向省財政廳借入的財政周轉(zhuǎn)金500000元，并支付資金占用費20000元。根據(jù)有關(guān)庫款支付憑證，編制如下會計分錄：

　　借：借入財政周轉(zhuǎn)金 500000

　　財政周轉(zhuǎn)金支出 20000

　　貸：其他財政存款 520000

　　省財政廳應編制會計分錄：

　　借：其他財政存款 520000

　　貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 500000

　　財政周轉(zhuǎn)金收入 20000

　　■例題11、江蘇省淮安市財政局因借入省財政廳有償使用的財政周轉(zhuǎn)金，支付利息90 000元、資金占用費30 000元。

　　■ 解答提示：

　　借：財政周轉(zhuǎn)金支出――利息 90 000

　　財政周轉(zhuǎn)金支出――占用費 30 000

　　貸：其他財政存款 120 000

　　■例題12、江蘇省淮安市財政局向省財政廳借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金2 500 000元，款項已入庫。

　　■ 解答提示：

　　借：其他財政存款 2 500 000

　　貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 2 500 000

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　　三、凈資產(chǎn)的核算

　　一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容及含義

　　凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括各項結(jié)余、預算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。

　　結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項結(jié)余包括預算結(jié)余、基金預算結(jié)余和專用基金結(jié)余。各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項結(jié)余應每年結(jié)算一次。年終將各項收入與相應的支出沖銷后，即成為該項資金的當年結(jié)余。當年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。

　　預算周轉(zhuǎn)金時各級財政為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。各級財政在預算執(zhí)行過程中，由于收支的季節(jié)性等原因，有時會出現(xiàn)收入量與支出量相脫節(jié)，入不敷出的情況。為了解決臨時性的支出需求量大于收入量的矛盾，保證各項生產(chǎn)建設(shè)和事業(yè)計劃的資金供應，各級財政都必須建立一定數(shù)額供周轉(zhuǎn)使用的預算周轉(zhuǎn)金。各級財政總預算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應根據(jù)本期預算收支的規(guī)模和臨時性、季節(jié)性收支脫節(jié)的情況合理確定，并應隨著預算收支的逐年增加而作相應補充，預算周轉(zhuǎn)金的資金來源按規(guī)定一般用年度預算凈結(jié)余資金設(shè)置。預算周轉(zhuǎn)金由于是供臨時周轉(zhuǎn)使用的資金，因此不得安排用于財政支出，非經(jīng)上級批準，年終必須保持原有數(shù)額，不得隨意減少。為了核算和反映預算周轉(zhuǎn)金的設(shè)置、補充和核減的情況，應設(shè)置“預算周轉(zhuǎn)金”總賬科目。本科目核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額而周轉(zhuǎn)使用的資金。設(shè)置和補充預算周轉(zhuǎn)金時，記“預算結(jié)余”的借方，記“預算周轉(zhuǎn)金”科目的貸方：“預算周轉(zhuǎn)金”科目借方一般無發(fā)生額。貸方余額為預算周轉(zhuǎn)金實用額。為了簡化手續(xù)，預算周轉(zhuǎn)金存款一般與國庫存款合并在一個賬戶內(nèi)統(tǒng)一進行核算，預算周轉(zhuǎn)金是否被動用以及動用多少數(shù)額，可以通過“國庫存款”中的預算周轉(zhuǎn)金存款與“預算周轉(zhuǎn)金”兩個科目的借或貸余額的比較加以分析：如果結(jié)轉(zhuǎn)時，“ 國庫存款” 中的預算周轉(zhuǎn)金存款借方余額大于“預算周轉(zhuǎn)金”貸方余額，說明預算周轉(zhuǎn)金沒有被動用;反之，則表明預算周轉(zhuǎn)金已被動用。啟動用數(shù)為兩個賬戶余額之差。被動用的周轉(zhuǎn)金應及時補充，保持原核定數(shù)額。

　　財政周轉(zhuǎn)基金是財政用于有償使用的資金，在列報財政支出的同時轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入(或占用費收入)按規(guī)定扣除必要的業(yè)務費用后應用于補充財政周轉(zhuǎn)基金。

　　二、凈資產(chǎn)的核算

　　第301號科目 預算結(jié)余

　　1、本科目核算各級財政預算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

　　2、年終轉(zhuǎn)賬時，財政部門應將“一般預算收入”、“補助收入―一般預算補助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方;將“一般預算支出”、“補助支出―一般預算補助”、“上解支出”等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。根據(jù)本年預算結(jié)余增設(shè)預算周轉(zhuǎn)資金時，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記“預算周轉(zhuǎn)金”。

　　3、本科目年終貸方余額，反映本年的預算滾存結(jié)余(含有價證券)，轉(zhuǎn)入下年度。

　　第305號科目 基金預算結(jié)余

　　1、本科目核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

　　2、年終轉(zhuǎn)賬時，應將“基金預算收入”、“補助收入―基金預算補助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方;將“基金預算支出”、“補助支出―基金預算補助”、“調(diào)出資金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方。

　　3、本科目年終貸方余額，反映本年基金預算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)如下一年度。本科目應根據(jù)基金預算科目所列的基金項目逐一反映各項基金的結(jié)余。

　　第307號科目 專用基金結(jié)余

　　1、本科目用于核算總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

　　2、年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“專用基金收入”，貸記本科目;將“專用基金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目數(shù)，借記本科目，貸記“專用基金支出”科目。

　　3、本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。

　　第321號科目 預算周轉(zhuǎn)金

　　1、本科目核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預算周轉(zhuǎn)金應根據(jù)《中華人民共和國預算法》要求設(shè)置，并不得隨意減少。

　　2、設(shè)置和補充預算周轉(zhuǎn)金時，借記“預算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目借方一般無發(fā)生額。

　　第322號科目 財政周轉(zhuǎn)基金

　　1、本科目核算各級財政部門設(shè)置的有償使用資金。

　　2、用預算資金增補有償使用周轉(zhuǎn)基金時，借記有關(guān)預算支出科目，貸記“國庫存款”科目;同時借記“其他財政存款”科目;貸記本科目。收回財政周轉(zhuǎn)基金時，作相反的會計分錄。用財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。

　　3、本科目貸方余額，反映財政部門財政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。

　　4、本科目可根據(jù)實際需要設(shè)置相應的明細賬。

　　預算結(jié)余=一般預算收入+補助收入(一般預算補助)+上解收入+調(diào)入資金-一般預算支出-補助支出(一般預算補助)-上解支出

　　基金預算結(jié)余=基金預算收入+補助收入(基金預算補助)-基金預算支出-補助支出(基金預算補助)-調(diào)出資金

　　專用基金結(jié)余=專用基金收入-專用基金支出

　　財政周轉(zhuǎn)金收入和財政周轉(zhuǎn)金支出不能轉(zhuǎn)入任何一種結(jié)余。

　　■例題1、現(xiàn)以江蘇省淮安市財政總會計年終部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務為例，說明“預算結(jié)余”、“基金預算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”等科目的會計處理方法。

　　(1)江蘇省淮安市財政總會計將全年一般預算收入54600000轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：一般預算收入 54600000

　　貸;預算結(jié)余 54600000

　　(2)將全年上級財政一般預算補助收入8260000元轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：補助收入―一般預算補助 8260000

　　貸：預算結(jié)余 8260000

　　(3)將全年上級財政稅收返還收入8900000轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：(可以理解為相當于一般預算補助)

　　借：補助收入――稅收返還收入 8900000

　　貸：預算結(jié)余 8900000

　　(4)將全年一般預算支出68500000元轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：預算結(jié)余 68500000

　　貸：一般預算支出 68500000

　　(5)將全年上解支出18187000元轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：預算結(jié)余 18187000

　　貸：上解支出 18187000

　　(6)將全年稅收返還支出1200000元轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：(可以理解為相當于一般預算補助)

　　借：預算結(jié)余 1200000

　　貸：補助支出――稅收返還支出 1200000

　　(7)將全年用一般預算資金調(diào)撥出的補助支出1800000元轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：預算結(jié)余 1800000

　　貸：補助支出―一般預算補助 1800000

　　(8)將全年基金預算收入28000000元轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：基金預算收入 28000000

　　貸：基金預算結(jié)余 28000000

　　(9)將全年基金決算補助收入3500000元轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：補助收入―基金預算補助 3500000

　　貸：基金預算結(jié)余 3500000

　　(10)將全年基金預算支出16000000元轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：基金預算結(jié)余 16000000

　　貸：基金預算支出 16000000

　　(11)將全年用基金預算支出的補助支出3000000元轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”，填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：基金預算結(jié)余 3000000

　　貸：補助支出――基金預算補助 3000000

　　(12)將全年從基金預算調(diào)入一般預算的資金1557000元辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)基金預算和一般預算的分別轉(zhuǎn)賬內(nèi)容填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：調(diào)入資金 1557000

　　貸：預算結(jié)余 1557000

　　借：基金預算結(jié)余 1557000

　　貸：調(diào)出資金 1557000

　　(13)將全年專用基金收入1250000元，專用基金支出1000000元分別辦理轉(zhuǎn)賬，填制記賬憑證。會計分錄如下：

　　借：專用基金收入 1250000

　　貸：專用基金結(jié)余 1250000

　　借：專用基金結(jié)余 1000000

　　貸：專用基金支出 1000000

　　■例題2、經(jīng)批準，江蘇省淮安市財政局用預算資金250000元，增補有償使用的財政周轉(zhuǎn)基金，根據(jù)有關(guān)部門的批準文件，填制記賬憑證。會計分錄如下：

　　借：一般預算支出 250000

　　貸：國庫存款 250000

　　借：其他財政存款 250000

　　貸：財政周轉(zhuǎn)基金 250000

　　■例題3、用來核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金賬戶是「C」賬戶。

　　A.與上級往來 B.暫付款 C.預算周轉(zhuǎn)金 D.財政周轉(zhuǎn)金

　　解答提示：“與上級往來”賬戶主要用來核算下級財政部門對上級部門的債務(無償資金，不收取利息占用費);暫付款用來核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需款項，屬于用來核算財政部門對所屬預算單位或其他單位的債權(quán)(無償資金，不收取利息占用費);財政周轉(zhuǎn)金包括：借出財政周轉(zhuǎn)金用來核算上級財政部門對下級部門的債權(quán)(有償資金，收取利息占用費);財政周轉(zhuǎn)金放款用來核算財政部門對所屬預算單位或其他單位的債權(quán)(有償資金，收取利息占用費)。財政周轉(zhuǎn)金都是有償借給“別人”使用的。只有“預算周轉(zhuǎn)金”賬戶用來核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金，“自己留給自己用的”。

　　■例題4、各級財政在動用上年結(jié)余設(shè)置或補充預算周轉(zhuǎn)金時，在會計上要作「C」處理。

　　A、增加一般預算支出 B、增加基金預算支出

　　C、減少預算結(jié)余 D、增加國庫存款

　　解答提示：聯(lián)系會計分錄就可以輕松回答。

　　■例題5、財政總會計“調(diào)入資金”賬戶的年終余額轉(zhuǎn)入「C」賬戶。

　　A、基金預算結(jié)余 B、專用基金結(jié)余

　　C、預算結(jié)余 D、一般預算收入

　　解答提示：調(diào)入資金轉(zhuǎn)入預算結(jié)余，調(diào)出資金轉(zhuǎn)入基金預算結(jié)余。

　　■例題6、某縣財政部門根據(jù)上級核定的數(shù)額，于當年2月6日，動用上年結(jié)余資金1200000元增設(shè)本級財政預算周轉(zhuǎn)金，縣財政總會計根據(jù)批準文件填制記賬憑證，會計分錄如下：

　　借：預算結(jié)余 1200000

　　貸：預算周轉(zhuǎn)金 1200000

　　■例題7、江蘇省淮安市財政局于2001年2月20日，用本級財政的一般預算資金400000元，增設(shè)本級財政周轉(zhuǎn)基金，縣財政總會計據(jù)以填制記賬憑證。會計分錄如下：

　　借：一般預算支出 400000

　　貸：國庫存款 400000

　　借：其他財政存款 400000

　　貸：財政周轉(zhuǎn)基金 400000

　　■例題8、江蘇省淮安市財政局于2001年12月20日，收回一筆財政周轉(zhuǎn)基金150000元，市財政總會計據(jù)以填制記賬憑證。會計分錄如下：

　　借：財政周轉(zhuǎn)基金 150000

　　貸：其他財政存款 150000

　　借：國庫存款 150000

　　貸：一般預算支出 150000

　　■例題9、江蘇省淮安市財政局于2001年12月24日，將全年財政周轉(zhuǎn)金利息收入、占用費收入扣除有關(guān)費用后的余額計24000元，用于補充本年財政周轉(zhuǎn)基金，江蘇省淮安市財政局財政總預算會計據(jù)以填制記賬憑證。會計分錄如下：

　　借：財政周轉(zhuǎn)金收入 240000

　　貸：財政周轉(zhuǎn)基金 240000

　　■例題10、某日江蘇省淮安市財政局財政會計“國庫存款”賬面余額為280萬元，“預算周轉(zhuǎn)金”賬面余額為500萬元，說明「B」。

　　A.出現(xiàn)財政赤字 B.動用了預算周轉(zhuǎn)金

　　C.占用了其他財政資金 D.占用了基金預算資金

　　解答提示：預算周轉(zhuǎn)金由于是供臨時周轉(zhuǎn)使用的資金，因此不得安排用于財政支出，非經(jīng)上級批準，年終必須保持原有數(shù)額，不得隨意減少。為了簡化手續(xù)，預算周轉(zhuǎn)金存款一般與國庫存款合并在一個賬戶內(nèi)統(tǒng)一進行核算，預算周轉(zhuǎn)金是否被動用以及動用多少數(shù)額，可以通過“國庫存款”中的預算周轉(zhuǎn)金存款與“預算周轉(zhuǎn)金”兩個科目的借或貸余額的比較加以分析：如果結(jié)轉(zhuǎn)時，“ 國庫存款” 中的預算周轉(zhuǎn)金存款借方余額大于“預算周轉(zhuǎn)金”貸方余額，說明預算周轉(zhuǎn)金沒有被動用;反之，則表明預算周轉(zhuǎn)金已被動用。

　　■例題11、財政部門與預算單位之間往來款項的核算，涉及的賬戶有「CD」。

　　A.與上級往來 B.與下級往來　 C.暫存款 D.暫付款 E.借入款

　　解答提示：財政部門與預算單位之間往來款項的核算，如果是“無息”性質(zhì)的債權(quán)債務，涉及的賬戶有“C.暫存款、D.暫付款”?！癆.與上級往來、B.與下級往來”反映財政部門內(nèi)部上下級之間的債權(quán)債務：“E.借入款”反映國債的內(nèi)容。

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