稅務(wù)師實(shí)務(wù)大題歷年真題及答案

稅務(wù)師實(shí)務(wù)中包含簡答題及綜合分析題，均為主觀題。本文分享了稅務(wù)師實(shí)務(wù)大題歷年真題及答案，幫助考生了解稅務(wù)師實(shí)務(wù)大題出題方式。

稅務(wù)師實(shí)務(wù)大題歷年真題及答案

2022年簡答題(共5題，每題8分，共40分)

(一)

某稅務(wù)所的稅務(wù)管理員小李發(fā)現(xiàn)其管理的某個(gè)體工商戶有逃避納稅義務(wù)的行為，經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額1.5萬元。為避免稅款流失，小李通過打電話方式向稅務(wù)所所長請示并經(jīng)同意后，在納稅申報(bào)之前先行扣押了該個(gè)體工商戶經(jīng)營的價(jià)值1.2萬元的商品和個(gè)體工商戶業(yè)主自用的價(jià)值0.3萬元的電動(dòng)自行車，在扣押過程中進(jìn)行了執(zhí)法攝像作為證據(jù)。

要求：

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)稅務(wù)管理員扣押納稅人的商品和電動(dòng)車屬于什么稅款征收措施?

(2)指出上述稅款征收措施中不符合現(xiàn)行稅收征收管理法律規(guī)定之處。

【答案與解析】

(1)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，屬于“稅收保全措施”。(2)不符合現(xiàn)行稅收征收管理法律規(guī)定之處：

①程序不合理：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人拒絕提供或無力提供的，再采取稅收保全措施。

②批準(zhǔn)機(jī)關(guān)不合理：稅收保全措施的批準(zhǔn)主體是“縣以上稅務(wù)局(分局)局長”，而非稅務(wù)所所長。

③需考慮不在稅收保全措施內(nèi)的財(cái)產(chǎn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

(二)

根據(jù)現(xiàn)行2022年4月起小微企業(yè)和制造業(yè)等“六行業(yè)”按月計(jì)劃退還增值稅增量留抵稅額和一次性退還存量留抵退稅政策(以下簡稱留抵退稅新政)提出下列問題請予以解答：

(1)留抵退稅新政，享受政策需滿足哪些條件?上述條件與2022年4月之前的留抵退稅政策要求是否一致?

(2)留抵退稅新政的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否相同?如有不同指明不同之處。

(3)假定甲公司申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的全部增值稅銷售額為1 000萬元，六個(gè)行業(yè)中的制造業(yè)銷售額合計(jì)350萬元，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅銷售額合計(jì)300萬元，甲公司是否可以作為六個(gè)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)享受留抵退稅新政。

(4)假定甲公司有出口貨物，適用免抵退辦法的業(yè)務(wù)，在同一申報(bào)期內(nèi)是否可以既申請免抵退稅又申請辦理留抵退稅。

【答案與解析】

(1)留抵退稅新政，享受政策需滿足的條件：

①納稅信用等級為A級或者B級。

②退稅前36個(gè)月未騙取留抵退稅、出口退稅或虛開專票。

③退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。

④2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

與2022年4月之前的留抵退稅政策要求不一致。

2022年4月之前享受留抵退稅政策需在上述四個(gè)條件基礎(chǔ)上多一個(gè)條件：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)2個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元。

(2)不相同。

區(qū)別：留抵退稅新政的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2 000萬元以下(不含2 000萬元)。企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元的條件。

(3)可以享受。

理由：制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)均屬于“六行業(yè)”，應(yīng)按制造業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)銷售額之和占全部增值稅銷售額的比重是否超過50%進(jìn)行判斷。

本題銷售額比例=(350+300)÷1 000×100%=65%，故甲公司可享受相關(guān)留抵退稅新政。

(4)可以。

理由：出口貨物適用免抵退稅辦法的，先辦理免抵退稅，免抵退稅辦理完畢后，仍符合條件的，可以申請退還留抵稅額。

(三)

某企業(yè)為補(bǔ)充流動(dòng)資金，緩解資金壓力，向個(gè)人股東借款300萬元、職工借款200萬元，期限12個(gè)月，合同規(guī)定貸款利率10%，同期銀行同類貸款利率6%。

要求：

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)企業(yè)向個(gè)人股東和職工支付利息時(shí)，需要扣繳哪些稅費(fèi)?

(2)個(gè)人取得的利息在所繳納的稅收中分別屬于哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目?

(3)在企業(yè)所得稅前扣除利息支出時(shí)，需要取得什么樣的合規(guī)的稅前扣除憑證?

(4)向員工借款和向個(gè)人股東借款需要分別滿足什么條件才能在企業(yè)所得稅前扣除相應(yīng)的利息支出?

【答案與解析】

(1)向個(gè)人股東和職工支付利息，需要扣繳增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅。

(2)在增值稅上屬于“貸款服務(wù)”。在個(gè)人所得稅上屬于“利息、股息、紅利所得”。

(3)稅前列支憑證：付款單據(jù)和發(fā)票，輔以借款合同(協(xié)議);在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供(本省、自治區(qū)、直轄市任何一家)金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明。

(4)向員工借款不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。向員工借款需要滿足的條件：

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。

②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。向個(gè)人股東借款需要滿足的條件：

①利率標(biāo)準(zhǔn)：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，據(jù)實(shí)扣除，超過部分，不得扣除。

②本金標(biāo)準(zhǔn)：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過2∶1的部分，準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不得扣除。

(四)

某商場為吸引顧客，促進(jìn)商品銷售，實(shí)施“線上線下聯(lián)動(dòng)”促銷活動(dòng)?；顒?dòng)期間促銷具體方案如下：

(1)關(guān)注送紅包，即所有關(guān)注該商場微信公眾號的顧客可獲得1元現(xiàn)金紅包。

(2)注冊送消費(fèi)券，即首次注冊登記為該商場網(wǎng)店會(huì)員或線下會(huì)員的顧客可獲取200元消費(fèi)券。

(3)會(huì)員滿500返200，即商場會(huì)員在線上網(wǎng)店和線下商場購貨超過500元的，經(jīng)認(rèn)證確認(rèn)可在線下商場返還現(xiàn)金200元。

(4)購物抽獎(jiǎng)20萬元，即在促銷活動(dòng)截止日，向累計(jì)消費(fèi)達(dá)到2 000元的購物顧客依據(jù)購物憑據(jù)編號進(jìn)行抽獎(jiǎng)，分別設(shè)置一等獎(jiǎng)5名，獎(jiǎng)品為價(jià)值12 000元電腦1臺(tái);二等獎(jiǎng)30名，獎(jiǎng)品為價(jià)值3 000元手機(jī)一臺(tái);三等獎(jiǎng)100名，獎(jiǎng)品為價(jià)值500元小家電一臺(tái)。逐項(xiàng)說明上述促銷方案實(shí)施時(shí)，商場是否應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅?適用所得項(xiàng)目?簡述政策規(guī)定。

【答案與解析】

(1)方案(1)：商場應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。適用“偶然所得”項(xiàng)目。

政策規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

(2)方案(2)：商場不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

政策規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

(3)方案(3)：商場不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

政策規(guī)定：企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)，不征收個(gè)人所得稅。

(4)方案(4)：商場應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。適用“偶然所得”項(xiàng)目。

政策規(guī)定：企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

(五)

某公司2022年發(fā)生房產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2022年3月18日新建辦公樓竣工并投入使用，已知建造該辦公樓的宗地于2021年2月12日取得，土地總價(jià)2 000萬元，取得時(shí)繳納契稅80萬元。建造該辦公樓發(fā)生建筑服務(wù)支出，取得增值稅專用發(fā)票合計(jì)金額1 000萬元，稅額90萬元。辦公樓電梯是自行采購并單獨(dú)計(jì)入固定資產(chǎn)，采購并安裝電梯取得增值稅專用發(fā)票合計(jì)金額200萬元，稅額26萬元。

(2)2022年5月，隨著新建辦公樓投入使用，將閑置的原辦公樓整體出租，已知原辦公樓原值500萬元，根據(jù)合同約定租賃期為2022年5月16日至2024年5月15日，前兩個(gè)半月免收租金，免租期到期后，自2022年8月起按月收取租金，每月租金4萬元(不含稅)。已知：所在地房產(chǎn)原值扣除比例為30%。

要求：

根據(jù)上述要求，回答下列問題。

(1)新建辦公樓計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)哪些項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原值，金額分別是多少。

(2)原辦公樓出租，免租期間的增值稅和房產(chǎn)稅分別如何處理。

(3)分別列示計(jì)算新建辦公樓和原辦公樓2022年應(yīng)納的房產(chǎn)稅金額。

【答案與解析】

(1)新建辦公樓計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)，房產(chǎn)原值包括取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、建筑服務(wù)支出、與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備。

取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款：土地總價(jià)和契稅合計(jì)金額=2 000+80=2 080(萬元)。

建筑服務(wù)支出：1 000萬元。

與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備：電梯200萬元。

(2)增值稅：出租不動(dòng)產(chǎn)合同約定免租期的，不屬于視同銷售，不繳納增值稅。

房產(chǎn)稅：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

(3)新建辦公樓房產(chǎn)稅=(2 080+1 000+200)×(1-30%)×1.2%×9/12=20.66(萬元)。

原辦公樓房產(chǎn)稅=500×(1-30%)×1.2%×7/12+4×5×12%=4.85(萬元)

2022年綜合分析題(共2題，每題25分，共50分)

(一)

甲公司為增值稅一般納稅人，主營木材木器加工、制造，主要產(chǎn)品包括實(shí)木家具、實(shí)木地板、各類木質(zhì)板材等。所有產(chǎn)品適用13%增值稅稅率，實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%。2022年4月部分生產(chǎn)經(jīng)營信息如下：

(1)從某林廠采購一批原木，取得林場開具的原木銷售發(fā)票上注明的買價(jià)為500萬元，采購生產(chǎn)用鋸條、釘子、油漆等原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為30萬元;支付以上采購業(yè)務(wù)的運(yùn)費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8萬元，支付以上采購貨物的裝卸費(fèi)2萬元，未取得增值稅專用發(fā)票。租入一棟房產(chǎn)用于銷售部辦公，支付該房產(chǎn)租金取得出租方開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為22萬

元。除裝卸費(fèi)以外，以上票據(jù)均合規(guī)并已在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行用途確認(rèn)，所采購原木和鋸條、釘子、油漆等原材料截至月末尚未領(lǐng)用。

(2)直接收款方式銷售實(shí)木家具一批，收到銷售貨款價(jià)稅合計(jì)140萬元。委托代銷方式銷售家具，本月發(fā)出家具一批，合同約定含稅售價(jià)為50萬元，截至月末尚未開具發(fā)票。

(3)采用賒銷方式銷售實(shí)木地板一批，貨款金額為150萬元，合同約定收款日期為2022年6月1日，實(shí)木地板已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)票亦未開具。甲公司于2022年1月采用賒銷方式銷售實(shí)木地板一批，合同約定的收款日期為2022年3月20日，貨款金額為90萬元，截至2022年4月末款項(xiàng)尚未收到，發(fā)票亦未開具。以上金額均為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

(4)受托為客戶乙公司(增值稅一般納稅人)加工實(shí)木地板一批，已知甲公司未銷售過相同型號的實(shí)木地板，乙公司提供的原木板材價(jià)格為20萬元，甲公司收取的加工費(fèi)為8萬元。該地板于當(dāng)月完工全部交付乙公司。以上金額均為不含稅價(jià)。

(5)生產(chǎn)車間裝修領(lǐng)用自產(chǎn)的實(shí)木地板，按照當(dāng)月相同型號實(shí)木地板的不含稅銷售價(jià)格計(jì)算為12萬元。

(6)假定甲公司2019年3月期末留抵稅額為11萬元，2022年4月份期初留抵稅額20萬元。甲公司不屬于先進(jìn)制造業(yè)，在小微企業(yè)和制造業(yè)加大留抵退稅力度的政策(以下簡稱留抵退稅新政)施行的情況下，假如甲公司符合退還增量留抵退稅的全部條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為55%。

(7)甲公司因業(yè)務(wù)開展需要接受勞務(wù)派遣，假設(shè)總支出為90萬元，其中派遣人員的工資、社保費(fèi)80萬元。勞務(wù)派遣公司X(增值稅一般納稅人)的服務(wù)及管理費(fèi)10萬元。以上支出有兩種模式，一是甲公司自行向勞務(wù)派遣人員支付工資和社保費(fèi)，向X公司支付服務(wù)及管理費(fèi);二是甲公司將以上費(fèi)用全部支付給X公司，X公司選擇差額納稅，以上金額均為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

要求：

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)根據(jù)資料(1)，請計(jì)算甲公司申報(bào)繳納4月份增值稅時(shí)，對以上采購業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)根據(jù)資料(2)，請計(jì)算甲公司申報(bào)繳納4月份增值稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

(3)根據(jù)資料(3)，請計(jì)算甲公司申報(bào)繳納4月份增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額。

(4)根據(jù)資料(4)，請計(jì)算甲公司申報(bào)繳納4月份增值稅時(shí).以上交易事項(xiàng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

(5)根據(jù)資料(4)，請計(jì)算甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額。

(6)根據(jù)資料(5)，請計(jì)算甲公司申報(bào)繳納4月份增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額。

(7)根據(jù)資料(6)，請計(jì)算甲公司2022年4月期末留抵稅額。

(8)根據(jù)資料(6)，請計(jì)算甲公司2022年4月的增量留抵稅額。

(9)根據(jù)資料(6)，根據(jù)以上信息，甲公司2022年4月份允許退還的增量留抵稅額為多少?

(10)根據(jù)資料(6)，請問2022年3月頒布的增值稅留抵退稅新政和甲公司原來享受的留抵退稅政策，主要變化是什么?請說出其中兩項(xiàng)。

(11)根據(jù)資料(7)，請計(jì)算以上兩種模式下，甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別是多少?

【答案與解析】

(1)資料(1)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=500×9%+30+8+22=105(萬元)。

(2)資料(2)增值稅銷項(xiàng)稅額=140÷(1+13%)×13%=16.11(萬元)。

(3)資料(3)增值稅銷項(xiàng)稅額=0。資料(3)應(yīng)納消費(fèi)稅=0

(4)資料(4)增值稅銷項(xiàng)稅額=8×13%=1.04(萬元)。

(5)資料(4)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(20+8)÷(1-5%)×5%=1.47(萬元)。

(6)資料(5)增值稅銷項(xiàng)稅額=0。資料(5)應(yīng)納消費(fèi)稅=12×5%=0.6(萬元)。

(7)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=(16.11+1.04-105)-20(期初留抵稅額)=-107.85(萬元)。所以2022年4月期末留抵稅額為107.85萬元。

(8)2022年4月增量留抵稅額=107.85-11=96.85(萬元)。

(9)2022年4月份允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%=96.85×55%×

100%=53.27(萬元)。

(10)主要變化：

①留抵退稅的條件不再要求連續(xù)6個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)2個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元。

②留抵退稅新政在退還增量留抵稅額的同時(shí)可以退還存量留抵稅額。

③對于小微企業(yè)、制造業(yè)等“六行業(yè)”、批發(fā)和零售業(yè)等“七行業(yè)”留抵稅額退稅的比例由60%調(diào)整

為100%。

(11)第一種模式：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10÷(1+6%)×6%=0.57(萬元)。

第二種模式：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(90-80)÷(1+5%)×5%=0.48(萬元)。

(二)

甲公司成立于2021年7月(一般納稅人)，增值稅按月申報(bào)繳納，主營糕點(diǎn)面包制作，兼營烘焙模具制作，產(chǎn)品銷售以門店直銷和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)銷售為主，所有產(chǎn)品適用13%增值稅稅率。

甲公司依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，2022年度部分生產(chǎn)經(jīng)營信息如下。

(1)甲公司在門店推出面包卡充值優(yōu)惠活動(dòng)，充值滿1 000元，全店購物8折，該折扣無截止日期，但不可與其他優(yōu)惠疊加。已知該面包卡屬于單用途卡，某消費(fèi)者于2022年12月10日充值1 000元，截至月末，在甲公司門店持卡購買了標(biāo)價(jià)為300元的面包和蛋糕，累計(jì)消費(fèi)240元。

(2)甲公司門店直銷面包，在每天17點(diǎn)之后推出買一贈(zèng)一活動(dòng)，購買面包贈(zèng)送蛋撻，即每支付15元購買一個(gè)標(biāo)價(jià)為15元的面包，可獲贈(zèng)一個(gè)標(biāo)價(jià)為5元的蛋撻。

(3)甲公司將一臺(tái)閑置生產(chǎn)設(shè)備(2021年購入)出租，租期為12個(gè)月，租金12萬元(價(jià)稅合計(jì)數(shù))。租賃期為2022年12月1日至2023年11月30日，合同約定租金在租賃期開始之前一次性預(yù)付。甲公司于2022年11月28日收到全部租金。

(4)甲公司于2022年度投資500萬元購買A公司(境內(nèi)非上市居民企業(yè))10%股權(quán)，2022年甲公司的會(huì)計(jì)核算確認(rèn)了兩筆投資收益。第一筆為2022年3月，A公司宣告分配股息30萬元并于當(dāng)月收到;第二筆為2022年12月，甲公司以350萬元價(jià)款轉(zhuǎn)讓A公司5%股權(quán)，甲公司確認(rèn)投資收益100萬元。

(5)甲公司2022年12月售出烘焙模具50套，每套200元，共收款1萬元。已知模具成本為140元每套，該銷售承諾三日內(nèi)無條件退貨。12月末，尚未收到退貨申請，甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為10%，甲公司確認(rèn)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 10 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 964.60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 035.40

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 1 000

(6)2022年6月對原租入的門面房翻修完畢并可使用，支付裝修公司裝修費(fèi)用327 000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額27 000元，甲公司將全部不含稅裝修費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用科目。會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 27 000

貸：銀行存款 327 000

已知：裝修工程改變了門面結(jié)構(gòu)，裝修后的剩余租賃期為2022年7月1日至2025年6月30日。

(7)2022年10月，甲公司因管理不善導(dǎo)致一批奶油變質(zhì)，本公司技術(shù)人員鑒定后通知財(cái)務(wù)部門將變質(zhì)奶油成本轉(zhuǎn)到待處理財(cái)產(chǎn)損益科目。會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：原材料

已知該批奶油沒有變價(jià)收入，已獲保險(xiǎn)賠償。經(jīng)公司負(fù)責(zé)人審批后，將賬面成本扣除責(zé)任人賠償后余額計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用

其他應(yīng)收款——XX責(zé)任人賠償

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

(8)甲公司2022年度10月啟動(dòng)了一項(xiàng)新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)和各級行政主管部門，該項(xiàng)目符合加計(jì)扣除的規(guī)定，甲公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬及匯總表。截至2022年末，研發(fā)活動(dòng)仍在進(jìn)行中，研發(fā)活動(dòng)預(yù)期不會(huì)形成無形資產(chǎn)。

要求：

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)根據(jù)資料(1)，對于該消費(fèi)者的充值和消費(fèi)行為，請計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

(2)根據(jù)資料(1)，對于該消費(fèi)者的充值和消費(fèi)行為，請計(jì)算甲公司本年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

(3)根據(jù)資料(2)，對該筆業(yè)務(wù)，請計(jì)算甲公司在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

(4)根據(jù)資料(3)，請問甲公司收到租金的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。請計(jì)算申報(bào)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

(5)根據(jù)資料(3)，請計(jì)算甲公司在本年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的租金收入。

(6)根據(jù)資料(4)，請問第一筆投資收益是否應(yīng)計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并說明理由。

(7)根據(jù)資料(4)，請問第二筆投資收益是否應(yīng)繳納增值稅，并說明理由。

(8)根據(jù)資料(5)，指出會(huì)計(jì)處理中增值稅處理存在的不合理之處，并寫出正確的會(huì)計(jì)分錄。(不考慮成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄)

(9)根據(jù)資料(5)，請計(jì)算該交易在本年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。按照正確的會(huì)計(jì)分錄，請問甲公司應(yīng)如何調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

(10)根據(jù)資料(6)，根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，計(jì)算該項(xiàng)裝修費(fèi)在本年度可以稅前扣除的金額。

( 1 1 )根據(jù)資料(6)，針對甲公司會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該公司應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(12)根據(jù)資料(7)，指出將變質(zhì)奶油成本轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損益科目時(shí)，會(huì)計(jì)處理存在的不合理之處。該不合理支出對企業(yè)應(yīng)納稅所得額有何影響。

(13)根據(jù)資料(7)，請問甲公司稅前扣除計(jì)入管理費(fèi)用的項(xiàng)目應(yīng)留存的材料證據(jù)有哪些。(請列出其中2種)

(14)根據(jù)資料(8)，在本年度發(fā)生研發(fā)支出，甲公司可以按照實(shí)際發(fā)生額加計(jì)扣除的比例是多少。甲公司享受加計(jì)扣除是否需要提請稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

(15)根據(jù)資料(8)，甲公司的技術(shù)人員同時(shí)從事研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)如何確定其計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)的相關(guān)費(fèi)用。

(16)根據(jù)資料(8)，甲公司采購設(shè)備用于研發(fā)活動(dòng)，該設(shè)備能否同時(shí)享受企業(yè)所得稅的加速折舊和加計(jì)扣除政策。如會(huì)計(jì)核算的折舊和按照稅前扣除的折舊存在差異，計(jì)入加計(jì)扣除的金額該如何判斷?

【答案與解析】

(1)充值行為：甲公司不繳納增值稅。

消費(fèi)行為：甲公司應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=240÷(1+13%)×13%=27.61(元)。

(2)充值行為：甲公司不繳納企業(yè)所得稅。

消費(fèi)行為：甲公司應(yīng)確認(rèn)所得稅收入金額=240-27.61=212.39(元)。

(3)企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的收入金額=15-(15+5)÷(1+13%)×13%=12.70(元)。

(4)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

甲公司應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=120 000÷(1+13%)×13%=13 805.31(元)。

(5)企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)租金收入=120 000÷(1+13%)÷12=8 849.56(元)。

(6)第一筆投資收益不應(yīng)計(jì)入2022年度應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

理由：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，企業(yè)所得稅按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但從直接投資于其他居民企業(yè)處取得的股息紅利，屬于符合條件的“股息、紅利”，可免企業(yè)所得稅，應(yīng)作為企業(yè)所得稅免稅收入，無須計(jì)入2022年度應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

(7)不繳納增值稅。

理由：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅。

(8)增值稅按扣除預(yù)期因銷售退回將退還的金額計(jì)算是錯(cuò)誤的，應(yīng)按照全額(未扣除預(yù)期因銷售退回將退還的金額)計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅。

正確的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 10 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 964.60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 150.44

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 884.96

(9)企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的收入金額=10 000÷(1+13%)=8 849.56(元)。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8 849.56-7 964.60=884.96(元)。

(10)2022年度稅前扣除金額=300 000÷36×6=50 000(元)。

(11)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=300 000-50 000=250 000(元)

(12)因管理不善造成的非正常損失相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

甲公司的會(huì)計(jì)處理會(huì)少計(jì)管理費(fèi)用從而導(dǎo)致多計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(13)應(yīng)留存的材料證據(jù)：(列出兩種即可)

①存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)。

②企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料。

③涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明。

④該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

(14)加計(jì)扣除的比例為100%。

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

(15)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

(16)可以同時(shí)享受企業(yè)所得稅的加速折舊和加計(jì)扣除政策。

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

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