2024年稅務(wù)師考試財會考點：第十二章流動負債

本文分享了2024年稅務(wù)師考試財會考點：第十二章流動負債，本章為重點章節(jié)，主要考核客觀題。涉及到的考點有增值稅、消費稅、資源稅等內(nèi)容。

2024年稅務(wù)師考試財會考點：第十二章流動負債

【知識點】增值稅

一、一般納稅人增值稅科目設(shè)置——與增值稅有關(guān)的“應(yīng)交稅費”對應(yīng)的二級科目有：

1.應(yīng)交增值稅

2.未交增值稅

3.預(yù)交增值稅

4.待抵扣進項稅額

5.待認證進項稅額

6.待轉(zhuǎn)銷項稅額

7.增值稅留抵稅額

8.簡易計稅

9.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

10.代扣代交增值稅

11.增值稅檢查調(diào)整

二、一般納稅人的賬務(wù)處理

(一)一般采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.借：原材料/庫存商品/管理費用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

2.購入后發(fā)生退回或折讓的

(1)如原增值稅專用發(fā)票已做用途確認

應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄

(2)如原增值稅專用發(fā)票未做用途確認

應(yīng)將發(fā)票退回并作相反的會計分錄

(二)一般銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/合同結(jié)算等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(一般計稅方法)

應(yīng)交稅費——簡易計稅(簡易計稅方法)

(三)購入時進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時：

(1)應(yīng)全額計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目。

(2)或者先記入“進項稅額”,借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)科目;再按規(guī)定轉(zhuǎn)出，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(四)進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

1.因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額，但按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的

借：待處理財產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬/固定資產(chǎn)清理/管理費用等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

2.原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

(五)視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生會計上不作銷售處理但稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當在按企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定進行會計處理時，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費-簡易征稅”。如將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅、對外投資和捐贈;將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費和其他非應(yīng)稅項目。

(六)繳納增值稅的賬務(wù)處理

①繳納當月應(yīng)繳增值稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

②交納以前期間未交增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

③預(yù)繳增值稅時

借：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)繳增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

④減免增值稅時

對于當期直接減免的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：其他收益

(七)轉(zhuǎn)出多交或未交增值稅的賬務(wù)處理

①轉(zhuǎn)出未交增值稅(當月應(yīng)繳未繳的增值稅)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

②轉(zhuǎn)出多交增值稅(當月多繳的增值稅)

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。

小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”核算。

小規(guī)模納稅人的銷售、視同銷售等業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)納增值稅額計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。

小規(guī)模納稅人繳納增值稅時，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”。

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