09年《稅法一》建筑營業(yè)稅重點(diǎn)資料(三)

　　計(jì)稅依據(jù)

　　稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。

　　注意：

　　(1)對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算(如包工包料，包工不包料)，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

　　(2)從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的(由建筑安裝公司提供設(shè)備)，營業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。

　　工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤+稅金

　　直接費(fèi)：人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械和其他直接費(fèi)構(gòu)成

　　間接費(fèi)：施工管理費(fèi)、其他間接費(fèi)用(臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工隊(duì)伍遷移費(fèi))

　　計(jì)劃利潤：利潤率按工廠直接費(fèi)和間接費(fèi)之和的百分比計(jì)算

　　稅金：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等

　　(3)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。

　　(4)施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　(5)、對建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藶榭劾U義務(wù)人，要代扣代繳分包人的營業(yè)稅

　　扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定

　　不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅

　　如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款;其他分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額

　　P71第9點(diǎn),納稅人以簽訂建筑工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合下列條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅(分別征稅)

　　必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工(安裝)資質(zhì)

　　簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款

　　(一)納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，按照國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅的，自產(chǎn)貨物范圍嚴(yán)格按照總局規(guī)定的范圍執(zhí)行。自產(chǎn)貨物銷售價(jià)格的確定不得低于貨物成本。對納稅人銷售總局規(guī)定范圍以外的自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，全額征收增值稅。

　　(二)對具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)的納稅人銷售外購貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，不征收增值稅。

　　【應(yīng)用舉例】

　　甲建筑工程公司(具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì))承包某建筑工程項(xiàng)目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價(jià)3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)價(jià)款1000萬元;由甲建筑工程公司提供自制的并按市場價(jià)確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬元;建設(shè)方采購建筑材料等1500萬元。甲公司將其中300萬元的安裝工程分包給某縣鋁材生產(chǎn)公司(具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑安裝資質(zhì)，增值稅一般納稅人，本月無進(jìn)項(xiàng)稅)，合同規(guī)定，使用該鋁材公司生產(chǎn)的鋁合金材料，價(jià)稅合計(jì)200萬元，安裝費(fèi)l00萬元。工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價(jià)款結(jié)算。根據(jù)上述資料計(jì)算

　　(1)甲公司應(yīng)納的增值稅及營業(yè)稅分別為多少?

　　(2)甲公司代扣代繳的營業(yè)稅為多少?

　　(3)鋁材生產(chǎn)公司應(yīng)納增值稅額為多少?

　　解析：對于甲公司具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工(安裝)資質(zhì)并且總承包價(jià)款總包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，此時(shí)就可以就銷售的自制金屬結(jié)構(gòu)件500萬元征收增值稅;而對于扣除這部分后的承包金額征收營業(yè)稅，但又由于將300萬元分包給鋁材公司，所以應(yīng)以減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，

　　甲公司的營業(yè)額=3000-500-300=2200萬元

　　甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=2200×3%=66萬元

　　甲公司應(yīng)納增值稅=500×17%=85萬元

　　對于乙公司具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工(安裝)資質(zhì)并且承包價(jià)款合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，此時(shí)就可以就銷售的自制鋁合金材料200萬元征收增值稅;就安裝費(fèi)100萬元征收營業(yè)稅，但由于是分包，其營業(yè)稅應(yīng)該由總包人代扣代繳。

　　甲公司代扣代繳的營業(yè)稅額=100×3%=3

　　鋁材公司交納增值稅=200÷(1+17%)×17%=29.06(萬元)

　　(6)08年新增：納稅人采用清包工形式(工程所需要的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù))提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。

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　　2006-08年度注冊稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊稅務(wù)師考試時(shí)間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠 

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