2012年注稅考試《稅務代理實務》第九章考前強化模擬題

　　6、注冊稅務師李平在代理某房地產企業(yè)的土地增值稅納稅申報業(yè)務中，遇到以下問題，其中企業(yè)的下列處理中正確的是()。

　　A.為了準確計算出準予扣除項目金額，企業(yè)將已經計入管理費用中的印花稅單獨核算，準確的將本項目繳納的印花稅與其他項目繳納的印花稅相區(qū)分，并將其計入了土地增值稅申報表的轉讓房地產的有關稅金中核算

　　B.企業(yè)開發(fā)住宅和別墅，貸款分別向建設銀行和工商銀行借入，財務上為簡便核算，將利息按借款單位核算，在計算房地產開發(fā)費用時，采用了“房地產開發(fā)費用=(地價款+房地產開發(fā)成本)×5%以內+全部借款利息支出”的公式計算

　　C.企業(yè)在計算開發(fā)成本時，將拆遷補償費、工資、職工福利費計入其中

　　D.將未計入房價的代收費用作為扣除項目，但未作為收入計稅

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：房地產企業(yè)銷售開發(fā)產品的印花稅不作為稅金單獨扣除，選項A錯誤。借款利息不能按項目分攤的，開發(fā)費用按(地價款+開發(fā)成本)× 10%計算扣除，選項B錯誤。按規(guī)定代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可做為轉讓房地產所取得的收入計稅;如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉讓房地產的收入。對于代收費用作為轉讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數;對于代收費用未作為轉讓房地產的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用，選項D錯誤。

　　【該題針對“土地增值稅的納稅申報”知識點進行考核】

　　7.土地增值稅適用的稅率是( )。

　　A.比例稅率

　　B.定額書率

　　C.超額累進稅率

　　D.超率累進稅率

　　【答案】D

　　8.以下不符合土地增值稅扣除項目規(guī)定的是( )。

　　A.非房地產開發(fā)企業(yè)加計扣除20%

　　B.房地產企業(yè)繳納的城市維護建設稅和教育費附加

　　C.補交土地出讓金支付的契稅

　　D.用于房產開發(fā)并且能夠提供金融機構證明的利息

　　【答案】A

　　【解析】房地產開發(fā)企業(yè)可以加計扣除20%，非房地產開發(fā)企業(yè)不得加計扣除。

　　9.某市房地產企業(yè)2009年建設一棟住宅出售，換入一塊土地使用權，住宅的價值為2000萬，土地使用權價值為2300萬，該企業(yè)應繳納的印花稅為( )元。

　　A.2.15萬

　　B.1萬

　　C.1.15萬

　　D.3.3萬

　　【答案】A

　　【解析】換出房產視同銷售，換入土地使用權視同購買，都按照產權轉移書據納稅。(2000+2300)*0.0005=2.15(萬元)。

　　10.某公司與銀行簽借款2000萬用于購進機器設備，設備價值3000萬，以上業(yè)務都已簽訂合同，后因資金問題選擇購進價值2500萬的機器設備，以上業(yè)務該公司共需繳納印花稅為( )。

　　A.1.75萬

　　B.1.65萬

　　C.1萬

　　D.0.85萬

　　【答案】C

　　【解析】借款合同適用萬分之零點五的稅率，購銷合同已貼印花不再退還適用于萬分之3的稅率。共應繳納印花稅為2000*0. 05‰+3000*0.3‰=1(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項可以不繳納土地增值稅的有( )。

　　A.轉讓抵押貸款的房屋

　　B.房地產的代建房行為

　　C.房地產重新評估而使其升值

　　D.因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產

　　E.出借企業(yè)閑置的辦公室

　　【正確答案】：BCDE

　　【答案解析】：選項A是錯誤的，抵押貸款的房屋轉讓，也屬于房屋產權轉讓，應當征收土地增值稅。選項BCE，房地產的代建房行為、重新評估增值和出借不動產，沒有發(fā)生房地產產權轉讓，不征收土地增值稅。選項D屬于免稅范圍。

　　【該題針對“土地增值稅的征稅范圍”知識點進行考核】

　　2、對于土地增值稅納稅申報表的理解，下列說法不正確的是(　)。

　　A.表中各主要項目內容應根據土地增值稅的基本計稅單位計算填報

　　B.同時轉讓兩個或兩個以上計稅單位的，可以在一份申報表中填報

　　C.房地產企業(yè)兼有免稅和征稅項目單位的，應當分別填報

　　D.其他房地產開發(fā)費用，按取得土地使用權所支付的價款和房地產開發(fā)成本合計數的10%計算扣除

　　E.房地產企業(yè)可以依據取得土地使用權時支付的價款和房地產開發(fā)成本之和加計10%在計算土地增值稅時扣除

　　【正確答案】：BDE

　　【答案解析】：同時轉讓兩個或兩個以上計稅單位的，應按每一個基本計稅單位填報一份申報表的原則操作。其他房地產開發(fā)費用，利息單獨計算扣除的，按取得土地使用權所支付的價款和房地產開發(fā)成本合計數的5%計算扣除;利息不允許單獨計算扣除的，在合計數10%以內計算扣除。房地產企業(yè)可以依據取得土地使用權時支付的價款和房地產開發(fā)成本之和加計20%在計算土地增值稅時扣除，其他企業(yè)不能享受該政策。

　　【該題針對“土地增值稅的納稅申報”知識點進行考核】

　　3、注冊稅務師在代理房產稅的納稅申報時，發(fā)現企業(yè)有如下情況，企業(yè)的處理是正確的有(　)。

　　A.核查時發(fā)現企業(yè)在確定房屋的原值時，將中央空調的價值從房屋原值中扣除

　　B.核查時發(fā)現企業(yè)將原有的房產投入了生產經營中使用后，從生產經營之月起，開始計算繳納房產稅

　　C.核查企業(yè)的“其他業(yè)務收入”科目時，發(fā)現企業(yè)將辦公樓其中一層租出，但是由于其他幾層由企業(yè)自己生產經營使用，所以按照從價計征的方式計算房產稅

　　D.現場勘察企業(yè)的房屋時，發(fā)現企業(yè)有一棟危房，經過有關部門鑒定后，已經不適合使用，本年初已經停止使用，已經按照從價方式計提了房產稅

　　E.現場勘察企業(yè)的房屋時，發(fā)現企業(yè)將自有的車庫無償借給鄰近的公安局使用，當期沒有計算房產稅

　　【正確答案】：BE

　　【答案解析】：選項A是錯誤的，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調等，無論會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅;選項B是正確的，原有房產用于生產經營的，自投入生產經營的當月起計征房產稅;選項C是錯誤的，對于出租的房產，應該是從租計征的方式計算房產稅，對于將房產的部分進行出租的，可以按照出租面積進行劃分從租計征和從價計征房產稅;選項D是錯誤的，經過有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅;選項E是正確的，對于免稅單位無償使用應稅單位的房產，免征房產稅。

　　【該題針對“房產稅的納稅申報”知識點進行考核】

　　4、產權轉移書據是在產權的買賣、交換、繼承、贈與、分割等產權主體變更過程中，由產權出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書。下列項目中屬于我國印花稅“產權轉移書據”征稅范圍的有(　)。

　　A.不動產的所有權

　　B.專利申請轉讓

　　C.非專利技術轉讓

　　D.專有技術使用權

　　E.土地使用權轉讓

　　【正確答案】：ADE

　　【答案解析】：專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，屬于技術轉讓合同。

　　【該題針對“印花稅的征稅范圍”知識點進行考核】

　　5、資源稅納稅人是從事應稅資源開采或生產而進行銷售或自用的單位和個人，應包括(　)。

　　A.外商投資企業(yè)開采銷售礦石

　　B.煤炭進出口公司進口煤炭

　　C.海鹽鹽場生產銷售海鹽

　　D.私營企業(yè)購進鐵礦石直接再對外出售時

　　E.中外合作開采原油

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內開發(fā)應稅礦產品或生產鹽的單位和個人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。其他企業(yè)包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)。煤炭進出口公司進口煤炭，不征收資源稅。資源稅僅對于開采銷售的第一個環(huán)節(jié)征收，對于以后的環(huán)節(jié)不再征收。中外合作開采原油、天然氣只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

　　【該題針對“資源稅的基本規(guī)定”知識點進行考核】

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　　6、下列憑證，需要計征印花稅的有(　)。

　　A.專利權轉讓合同

　　B.農產品加工合同

　　C.企業(yè)之間簽訂的產權轉移書據

　　D.企業(yè)改制前簽訂的但是尚未履行的已經貼花的應稅合同，改制后變更了執(zhí)行主體，但是其余條款未作變動且改制前已貼花的

　　E.農牧業(yè)保險合同

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：專利權轉讓合同應當按產權轉移書據貼花;國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免征印花稅，但是加工合同不免稅;企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花;企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。農牧業(yè)保險合同是免稅的。

　　【該題針對“印花稅的征稅范圍”知識點進行考核】

　　7.下列不屬于土地增值稅征收范圍的有( )。

　　A.國有土地使用權出讓收入

　　B.代建房產

　　C.房地產交換

　　D.合作建房，建成后轉讓

　　E.繼承房產

　　【答案】ABE

　　【解析】選項B代建房行為和房屋評估增值都不屬于土地增值稅征收范圍;選項C交換房地產屬于土地增值稅的征稅范圍;選項D合作建房，建成后分房自住的暫免征收土地增值稅，建成后轉讓的，應征收土地增值稅。

　　8.下列關于土地增值稅的規(guī)定，說法正確的是( )。

　　A.同時轉讓兩個或兩個以上計稅單位的房地產開發(fā)企業(yè)應按每一個基本計稅單位填報一份申報表的原則操作。

　　B.房地產開發(fā)企業(yè)同時兼有免稅和征稅項目的單位，只填報征稅單位申報表，免稅單位不用申報。

　　C.外商投資的房地產開發(fā)企業(yè)的營業(yè)稅.印花稅和城建稅都可在扣除項目范圍內

　　D.超過貸款期限的利息和加罰利息不允許扣除

　　E.房地產項目有預收款項的，一般按照預收款項的一定比例預繳稅款，待竣工結算后清算，多退少補。

　　【答案】ADE

　　【解析】選項B房地產開發(fā)企業(yè)的免稅和征稅項目都需要填報納稅申報表，但應分別填報。選項C外商投資企業(yè)不繳納城建稅和教育費附加，房地產企業(yè)的印花稅計入管理費用也不能作為扣除項目，外商投資企業(yè)可以作為扣除項目的只有營業(yè)稅。

　　9.以下應當按照權利、許可證照稅目征收印花稅的有( )。

　　A.專利申請權轉讓合同

　　B.商標注冊證

　　C.專利證

　　D.土地使用證

　　E.營業(yè)執(zhí)照副本

　　【答案】BCD

　　【解析】專利申請權轉讓合同屬于技術合同，營業(yè)執(zhí)照副本免稅。

　　10.某企業(yè)09年簽訂的合同如下

　　1) 租入運輸船只一艘，由運輸公司配備工作人員，租期10個月，月租賃費為50000元

　　2) 簽訂材料運輸合同，運輸費10000元，裝卸費3000元，保險費1000元

　　3) 與銀行簽訂融資租賃合同租入設備金額為5000萬元

　　4) 增資500萬

　　以下說法正確的有( )。

　　A.業(yè)務一應繳納印花稅250

　　B.業(yè)務一應繳納印花稅500

　　C.業(yè)務二應繳印花稅5

　　D.業(yè)務三應繳納2500

　　E.總共繳納印花稅5255

　　【答案】ACDE

　　【解析】租賃船只配備操作人員的作為交通運輸業(yè)按照萬分之五的稅率繳稅;運輸合同計稅依據不包括裝卸費和保險費;融資租賃合同按照借款合同繳稅稅率為萬分之零點五;實收資本按照“萬分之五”的稅率繳稅。共應繳納印花稅=50000*10*0.5‰+10000*0.5‰+50000000*0.05‰+5000000*0.5‰=5255(元)。

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　　三、簡答題

　　1、某企業(yè)2008年涉及到印花稅的業(yè)務如下：

　　(1)下設5個分支機構，實行“統負盈虧、分級核算、責任到人、獎罰兌現”的管理辦法，總公司設置賬簿20本，其中包括實收資本、資本公積賬簿1本，當年實收資本增加100萬元;5個分公司，每個公司設置會計賬簿6本;

　　(2)簽訂房屋租賃合同一份，具體的租賃期間尚沒有確定，每月租金是2萬元;

　　(3)簽訂以物易物交易合同一份，用自產產品換取房屋，公允價值相等，均為200萬元;

　　(4)企業(yè)每月均會發(fā)生材料購進或產品銷售運輸、保管、保險等業(yè)務，分別簽訂合同。本月簽訂運輸、保管、保險合同各三份，合同分別載明的運輸費用是10萬元、5萬元、5萬元，裝卸費用0.30萬元、0.70萬元、1萬元;保險費用0.50萬元、1萬元、0.50萬元;保管費用2萬元、1.50萬元、1.50萬元;

　　(5)與財務公司簽訂抵押貸款合同一份，貸款金額是100萬元，貸款期限是1年，貸款年利率是10%;辦理抵押的房產價值保留500萬元;

　　(6)與農業(yè)銀行簽訂貼息貸款合同一份，貸款金額是100萬元，貸款期限是1年，貸款年利率是8%。

　　要求：請分別計算出各項業(yè)務應納的印花稅，并具體說明最佳的繳納方式。

　　【正確答案】：(1)應納印花稅=(20-1+5×6)×5+1000000×0.05%=745(元)。

　　企業(yè)應該采用自行貼花的方式繳納印花稅，可以自行到稅務機關購買印花稅票，將印花稅票粘在會計賬簿上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷，辦理完稅手續(xù)。

　　(2)應納印花稅=5(元)。

　　企業(yè)應該采用自行貼花的方式繳納印花稅，具體繳納的方式同第(1)項。

　　(3)應納印花稅=200×0.3‰+200×0.5‰=0.16(萬元)=1600(元)。

　　由于該憑證應納稅額超過了500元，可以采用匯貼的方式繳納印花稅，應當向主管稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，繳納稅款后，將其中一聯粘貼在以物易物合同上或者由稅務機關在合同上注明完稅標記代替貼花。

　　(4)應納的印花稅=(10+5+5)×0.5‰+(0.50+1+0.50)×1‰+(2+1.50+1.50)×1‰=0.017(萬元)=170(元)。

　　由于企業(yè)每月均會發(fā)生銷售業(yè)務活動，所以建議采用匯總繳納的方式，匯總期限為1個月。在采用匯總繳納方式前，應該事先告知稅務機關，且繳納方式一經確定，在1年內不得改變。企業(yè)可以在規(guī)定的期限內按月進行印花稅的納稅申報并繳納。

　　(5)應納的印花稅=100×0.05‰=0.005(萬元)=50(元)。

　　企業(yè)應該采用自行貼花的方式繳納印花稅，具體繳納的方式同第(1)項。

　　(6)應納印花稅額為0。因為貼息貸款合同免征印花稅。

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