注冊稅務師《稅法二》：轉讓定價方法管理

     轉讓定價方法管理內(nèi)容

　　1.可比非受控價格法：

　　(1)以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易公平成交價格。

　　(2)一般情況下，可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易。

　　2.轉讓定價方法包括：

　　可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五個方面：(1)交易資產(chǎn)或勞務特性;(2)交易各方功能和風險;(3)合同條款;(4)經(jīng)濟環(huán)境;(5)經(jīng)營策略。??

　　3.再銷售價格法：

　　(1)以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：?

　　公平成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×(1-可比非關聯(lián)交易毛利率)

　　A公司從國外關聯(lián)B公司以50萬價格購進貨物后銷售給C公司的價格為45萬。假設毛利率合理的數(shù)額為20%，則稅務機關可以調(diào)整的A公司的進貨價格為45×(1-20%)=36萬元。

　　可比非關聯(lián)交易毛利率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易收入凈額×100%?

　　(2)再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。?

　　4.成本加成法：

　　(1)以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為關聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：

　　?公平成交價格=關聯(lián)交易的合理成本×(1+可比非關聯(lián)交易成本加成率)?

　　可比非關聯(lián)交易成本加成率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易成本×100%?

　　(2)成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易。?

　　5.交易凈利潤法：

　　(1)以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。

　　(2)交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，無形資產(chǎn)的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。?

　　6.利潤分割法：

　　(1)根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。?

　　一般利潤分割法根據(jù)關聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應取得的利潤。

　　?剩余利潤分割法將關聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。?

　　(2)利潤分割法通常適用于各參與方關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況。