公路建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算的審查和審計(jì)

　　1 引言

　　公路工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算是建設(shè)單位按交通部和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定文件編制的，它是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分，內(nèi)容包括建設(shè)項(xiàng)目從籌建開(kāi)始到竣工交付使用為止全過(guò)程的全部建設(shè)費(fèi)用，即建筑安裝工程費(fèi)用、設(shè)備、工器具購(gòu)置費(fèi)和工程建設(shè)其他費(fèi)用以及建設(shè)期貸款利息等。建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建開(kāi)始，就應(yīng)明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作，項(xiàng)目完建時(shí)，應(yīng)組織工程技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)人員，共同完成工程竣工預(yù)決算報(bào)告的編制工作?？⒐Q算反映項(xiàng)目從籌建至完工的最終建設(shè)成本。它是考核竣工項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算執(zhí)行情況;核定竣工項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值，是確定和移交路產(chǎn)路權(quán)的依據(jù);竣工決算是核定收費(fèi)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)期及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)年限的基礎(chǔ)資料。筆者通過(guò)幾年來(lái)對(duì)部分公路工程項(xiàng)目的竣工決算審查，結(jié)合審計(jì)部門(mén)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)竣工決算的審查和審計(jì)的異同作如下膚淺分析，僅供與同行探討。

　　2 公路工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審查

　　公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審查是交通部門(mén)根據(jù)國(guó)家交通基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定及交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制辦法》的規(guī)定，對(duì)交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審查。審查主要體現(xiàn)在工程造價(jià)構(gòu)成合法性、合理性、完整性、真實(shí)性，通過(guò)審查核定建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本。其審查主要內(nèi)容：

　　(1)審查竣工決算合法性、完整性，項(xiàng)目是否有完善的基建程序，是否按批準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模組織實(shí)施。

　　(2)審查竣工決算費(fèi)用組成的合法性、合理性，分析分項(xiàng)工程綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)合理性。

　　(3)審查施工合同執(zhí)行情況，明確工程費(fèi)用結(jié)算原則，工程費(fèi)用是否按合同結(jié)算。

　　(4)審查竣工圖的工程量與實(shí)際結(jié)算工程量是否一致。

　　(5)審查變更及索賠手續(xù)是否齊全，變更單價(jià)是否符合合同約定，工程費(fèi)用確定是否合理。

　　(6)審查建設(shè)項(xiàng)目土地、青苗等補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)等其他費(fèi)用是否符合規(guī)定，結(jié)算費(fèi)用是否合理。

　　(7)審查與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的其他費(fèi)用結(jié)算是否合理：主要有港航安全監(jiān)督費(fèi)、航標(biāo)設(shè)置維護(hù)費(fèi)、租用交通船費(fèi)、施工維持交通費(fèi)用、工程保險(xiǎn)費(fèi)、文物普查費(fèi)、環(huán)境評(píng)價(jià)費(fèi)、水土保持評(píng)價(jià)費(fèi)、地震安全性評(píng)價(jià)費(fèi)、地質(zhì)災(zāi)害性評(píng)價(jià)費(fèi)。

　　(8)審查建設(shè)單位管理費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、定額管理費(fèi)等費(fèi)用的支出是否符合相關(guān)規(guī)定，開(kāi)支是否合理;根據(jù)建設(shè)期貸款的合同協(xié)議、利率、貸款金額，結(jié)合工程進(jìn)度等項(xiàng)目實(shí)施情況，審查利息支出是否合理。

　　(9)根據(jù)批準(zhǔn)的尾工工程方案審查其工程數(shù)量及費(fèi)用。

　　3 公路工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)

　　公路工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)公路工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、正確性，以及整個(gè)投資活動(dòng)的合規(guī)合法性、效率性、效果性、效益性進(jìn)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)。審計(jì)范圍主要包括：對(duì)建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、材料供應(yīng)、招投標(biāo)等單位的審計(jì)監(jiān)督，以及對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的行業(yè)管理及有關(guān)政府部門(mén)管理工作的再監(jiān)督。竣工決算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，促進(jìn)提高竣工決算的質(zhì)量，提高建設(shè)管理水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，正確評(píng)價(jià)投資效益。審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

　　(1)審計(jì)竣工決算報(bào)表編制根據(jù)項(xiàng)目批文、合同、設(shè)計(jì)文件和歷年財(cái)務(wù)資料，逐項(xiàng)核對(duì)竣工決算報(bào)告的各項(xiàng)表格中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，審核表表之間的勾稽關(guān)系是否正確;審核竣工決算說(shuō)明書(shū)的真實(shí)與準(zhǔn)確情況。

　　(2)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況

　　審核各種資金渠道投人的實(shí)際金額，并審查其合法性;審核資金不到位的數(shù)額、原因及其影響;審核實(shí)際投資完成額;審查概算調(diào)整原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用，核實(shí)概算總投資。

　　(3)申計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)程序

　　審核項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照程序作好前期工作，項(xiàng)目建議書(shū)、工程可行性研究、初步設(shè)計(jì)及概算等是否依次報(bào)送有權(quán)部門(mén)審批;審核項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等方面是否依法進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)以及工程承發(fā)包的合法性和有效性;審查勘察、設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性。

　　(4)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算，審核工程結(jié)算是否真實(shí)、合理，審查有無(wú)多計(jì)或少計(jì)工程價(jià)款問(wèn)題。

　　(5)審計(jì)建設(shè)成本

　　對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)?、其他投資列支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)。審查建筑安裝工程投資核算是否真實(shí)、合法;審查設(shè)備投資核算是否真實(shí)、合法，材料設(shè)備采購(gòu)的價(jià)格和數(shù)量是否真實(shí)、合理;審查待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偸欠裾鎸?shí)、合理。前期費(fèi)用、管理費(fèi)用的列支是否真實(shí)、合法，有無(wú)大幅度超支的情況，并分析其原因;審查征地拆遷費(fèi)支出是否真實(shí)、合理、合法，手續(xù)是否完善;審查各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)繳的真實(shí)性和合法性;審查是否存在非公路項(xiàng)目支出、設(shè)計(jì)外項(xiàng)目擠列成本等行為;審查是否按規(guī)定的建設(shè)期和營(yíng)運(yùn)期劃分界線(xiàn)來(lái)核算貸款利息。

　　(6)審計(jì)交付使用資產(chǎn)

　　審查交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理驗(yàn)收手續(xù);審查工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體晴況進(jìn)行抽查，重點(diǎn)查明是否按實(shí)收數(shù)入帳，有無(wú)虛交資產(chǎn)或形成帳外資產(chǎn)等問(wèn)題;審核交付的無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否真實(shí)、合法。

　　(7)審計(jì)尾工工程，審核尾工工程的末完工程量及所需要的投資，查明是否留足投資和有無(wú)新增工程內(nèi)容等問(wèn)題。

　　(8)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目節(jié)余資金

　　審查銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金;審核庫(kù)存物資實(shí)存量的真實(shí)性，有無(wú)積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問(wèn)題;審查往來(lái)款項(xiàng)，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問(wèn)題。

　　(9)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)收入，審查建設(shè)收入的來(lái)源、分配、上繳和留成、使用情況。

　　(10)評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目投資效益和貸款償還能力

　　審查項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)以后收入和車(chē)次是否達(dá)到原設(shè)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo);審查能否按時(shí)、足額償還各項(xiàng)貸款;評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益;評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理水平。

　　4 竣工決算審查和審計(jì)的區(qū)別

　　公路工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審查和審計(jì)分別從工程和財(cái)務(wù)的角度對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審查，其主要區(qū)別如下： 　　(1)依據(jù)的不同

　　竣工決算審查主要是交通主管部門(mén)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)交通部和財(cái)政部制訂的有關(guān)規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目工程造價(jià)進(jìn)行管理。在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，建安工程以施工承包合同為基礎(chǔ)，在交工驗(yàn)收后結(jié)合工程變更、有關(guān)簽證等情況，作出符合施工實(shí)際的工程結(jié)算，它是承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)，也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù);其他工程費(fèi)用則按有關(guān)協(xié)議或財(cái)務(wù)支出憑證確認(rèn)?？⒐Q算審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《審計(jì)法》、審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的主要職能是監(jiān)督職能，但在公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中同時(shí)具有鑒定職能。

　　(2)從業(yè)人員不同

　　審查與審計(jì)是兩個(gè)截然不同的專(zhuān)業(yè)學(xué)科，竣工決算審查主要以審查工程為主，審查人員主要是工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員，目前國(guó)家正在實(shí)行注冊(cè)造價(jià)工程師制度，今后將以造價(jià)工程師為主;竣工決算審計(jì)則包括財(cái)務(wù)審計(jì)及工程審計(jì)二方面內(nèi)容，審計(jì)人員包括審計(jì)師、工程師等各方面專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。

　　(3)側(cè)重點(diǎn)不同

　　竣工決算審計(jì)以審計(jì)工程造價(jià)的真實(shí)性、正確性、合法性，凡符合概算內(nèi)容規(guī)定、合同約定且財(cái)務(wù)、工程等審批手續(xù)齊全的結(jié)算費(fèi)用均能得到審計(jì)認(rèn)定;而竣工決算的審查在對(duì)工程造價(jià)的合法性審查的基礎(chǔ)上，更側(cè)重于審查其合理性，超標(biāo)準(zhǔn)、不屬于公路范疇的工程費(fèi)用，不得納入公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算成本。

　　(4)法律效力等次不同。

　　竣工決算審查以建設(shè)合同為基礎(chǔ)，以合同雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù)，按照國(guó)家或地方施工工、料、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，對(duì)雙方有約束力，其審查結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù);竣工決算審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位是一種行政法律關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定具有法律效力，對(duì)建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)等單位均具有法律約束力，同時(shí)還政府有關(guān)建設(shè)及主管部門(mén)具有再監(jiān)督職能。審計(jì)結(jié)果是工程驗(yàn)收的重要依據(jù)，更具獨(dú)立性。

　　5 審查與審計(jì)的關(guān)系

　　公路工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審查與審計(jì)的目的是相同的，都是加強(qiáng)工程建設(shè)造價(jià)管理，二者從不同角度、不同層次對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核和認(rèn)定，竣工決算審查是交通行業(yè)主管部門(mén)行使交通造價(jià)管理的行為，而竣工決算審計(jì)則是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使監(jiān)督職責(zé)的行為。兩者相輔相成，缺一不可。只有審查而沒(méi)有審計(jì)，工程造價(jià)的合法性難以得到保證;只有審計(jì)而沒(méi)有審查，工程造價(jià)的合理陛難以得到保證。只有將兩者有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，才能確保工程造價(jià)的合理合法，客觀(guān)合理的確定工程竣工決算造價(jià)和建設(shè)成本。

　　6 結(jié)語(yǔ)

　　經(jīng)過(guò)行業(yè)的審查和政府的審計(jì)雙重行為，可以有效地控制公路建設(shè)項(xiàng)目的投資。審查和審計(jì)雖然是二個(gè)不同層面的政府行為，但最終的目的是一致的，都是保證國(guó)家投資能夠以最小的成本取得最大產(chǎn)出、發(fā)揮最大的效益。

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