審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 輔導(dǎo)講義之：投資審計(jì)(2)

　　二.投資性房地產(chǎn)審查

　　1審查投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性

　　2審查投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性

　　3房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理的審查

　　審查企業(yè)在房地產(chǎn)用途發(fā)生改變后，是否將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用;作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租;自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值;自用建筑物停止自用，改為出租。企業(yè)是否對(duì)房地產(chǎn)記錄進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，相關(guān)記錄是否正確。

　　4投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性

　　三、其他投資項(xiàng)目審查

　　(1)交易性金融資產(chǎn)的審查

　　確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有;確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整;確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)的審查

　　確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在;確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有;確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整：確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完整;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

　　(3)持有至到期投資的審查

　　確定持有至到期投資是否存在;確定持有至到期投資是否歸被審計(jì)單位所有;確定持有至到期投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整;確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)是否正確;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定持有至到期投資爰其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

　　【2007年試題】

　　如果被審計(jì)單位投資的證券是委托某專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為了證實(shí)這些證券的存在性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的最有效的措施是：

　　A.調(diào)查代管機(jī)構(gòu)的資質(zhì)

　　B.要求被審計(jì)單位做出書(shū)面說(shuō)明

　　C.向代管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

　　D.檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

　　【答案】C

　　【2006年試題】

　　(一)資料

　　2006年5月，某省審計(jì)廳派出審計(jì)組，對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2005年度財(cái)務(wù)收支情況實(shí)施審計(jì)。審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)相關(guān)賬戶余額和交易種類實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：

　　1.在對(duì)籌資與投資循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員記錄了甲公司與籌資和投資活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制：

　　(1)甲公司專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)為明確責(zé)任，甲公司指定由投資管理部的業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實(shí)物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對(duì)外投資事項(xiàng);

　　(3)因盈余公積增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)量少，盈余公積的核算和復(fù)核工作由會(huì)計(jì)王某一人承擔(dān);

　　(4)盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)，由財(cái)會(huì)部門具體辦理;

　　(5)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部對(duì)資金的收付和記錄安排不同的人員完成。

　　2.審計(jì)人員對(duì)甲公司對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施了內(nèi)部控制測(cè)試。

　　3. 2005年4月1日，甲公司以500萬(wàn)元購(gòu)入乙企業(yè)普通股，持股比例為30%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，并對(duì)乙企業(yè)有重大影響。截止2005年3月31日，乙企業(yè)所有者權(quán)益為1 200萬(wàn)元。甲公司按10年攤銷股權(quán)投資差額。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)人員交接，甲公司未按規(guī)定攤銷股權(quán)投資差額。

　　4.通過(guò)抽查會(huì)計(jì)憑證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，2005年7月16日第78號(hào)記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈(zèng)款5萬(wàn)元”，會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 000

　　5.在對(duì)甲公司負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員注意到，2003年1月甲公司為購(gòu)建某產(chǎn)品生產(chǎn)線而折價(jià)發(fā)行5年期面值為500萬(wàn)元的公司債券，甲公司按480萬(wàn)元的價(jià)格出售。2005年發(fā)生應(yīng)計(jì)利息30萬(wàn)元、攤銷債券折價(jià)4萬(wàn)元，全部記人財(cái)務(wù)費(fèi)用。

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