當前位置: 首頁 > 會計從業(yè)資格 > 會計從業(yè)資格備考資料 > 2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講:應(yīng)收款項減值

2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講:應(yīng)收款項減值

更新時間:2012-12-03 09:30:58 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 環(huán)球網(wǎng)校2013年北京會計證考試《會計基礎(chǔ)》精講第十一章第五節(jié):應(yīng)收款項減值

  第五節(jié) 應(yīng)收款項減值

  一、應(yīng)收款項減值的概念

  1、應(yīng)收款項的可收回金額(即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)如果低于其賬面價值時,即為應(yīng)收款項減值。

  2、企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的,應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認減值損失,計提壞賬準備。

  二、應(yīng)收款項減值的會計處理

  (一)壞賬準備的提取方法

  1.余額百分比法:以會計期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù),乘以估計的壞賬率,計算當期估計的壞賬損失,據(jù)此提取壞賬準備。

  2.賬齡分析法。

  3.銷貨百分比法。

  (二)會計處理

  1、賬戶設(shè)置

  (1)“壞賬準備”賬戶:資產(chǎn)類賬戶,也是應(yīng)收款項的備抵帳戶。

  貸方表示增加,登記當期計提的壞賬準備,

  借方表示減少,登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準備金額,

  余額表示已計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

  (2)“資產(chǎn)減值損失”賬戶:損益類賬戶,本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項減值準備所形成的損失。借方登記發(fā)生的資產(chǎn)減值損失,貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的資產(chǎn)減值損失。

  2、會計處理流程

  (1)初次計提壞賬準備

  當期應(yīng)提取的壞賬準備---------余額百分比法計算應(yīng)提數(shù)

  =當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準備額(應(yīng)有數(shù))-壞賬準備貸方余額(已有數(shù))

  =應(yīng)收款項賬面余額*估計壞賬率-0(注:初次計提說明之前沒有壞賬準備)

  =應(yīng)收款項賬面余額*估計壞賬率

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:壞賬準備

  (2)、對于確實無法收回的應(yīng)收款項,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬,轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項,

  借:壞賬準備

  貸:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等)

  (3)已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的,應(yīng)按實際收回的金額

  借:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

  貸:壞賬準備

  同時 : 借:銀行存款

  貸:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

  對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的,也可以按照實際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

  (4)再次計提壞賬準備

  當期應(yīng)提取的壞賬準備

  =當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準備額(應(yīng)有數(shù))-壞賬準備貸方余額(已有數(shù))

  =應(yīng)收款項賬面余額*估計壞賬率-壞賬準備貸方余額(如為借方余額則用負數(shù)表示)

  差額大于0:補提壞賬準備時:借:資產(chǎn)減值損失

  貸:壞賬準備

  差額小于0:沖銷壞賬準備時:借:壞賬準備

  貸:資產(chǎn)減值損失

  【例題16-教材例11-8】甲公司采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備。2008年至2010年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

  1.甲公司2008年首次計提壞賬準備。年末應(yīng)收賬款余額為400000元,壞賬準備的提取比例為5%,2008年年末提取壞賬準備的會計分錄為:

  借:資產(chǎn)減值損失 20000 (400000×5%)

  貸:壞賬準備 20000

  2.甲公司2009年實際發(fā)生壞賬損失28000元,確認壞賬損失時的會計分錄為:

  借:壞賬準備 28000

  貸:應(yīng)收賬款 28000

  3、甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額為600000元。

  未提壞賬前壞賬準備賬戶余額:

  應(yīng)提=應(yīng)有數(shù)-已有數(shù)=600000×5%-(-8000)=38000>0,補提

  借:資產(chǎn)減值損失 38000

  貸:壞賬準備 38000

  4.甲公司2010年5月28日收到2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元,存入銀行。又確認壞賬損失24000元。

  已經(jīng)確認的壞賬又收回: 借:應(yīng)收賬款 15000

  貸:壞賬準備 15000

  同時 : 借:銀行存款 15000

  貸:應(yīng)收賬款 15000

  新確認壞賬損失時: 借:壞賬準備 24000

  貸:應(yīng)收賬款 24000

  5.甲公司2010年末應(yīng)收賬款余額為500000元

  未提壞賬前壞賬準備賬戶余額:

  應(yīng)提=應(yīng)有-已有=500000×5%-21000=4000元

  借:資產(chǎn)減值損失 4000

  貸:壞賬準備 4000

  【例題17 】采用備抵法計提壞賬準備,實際發(fā)生壞賬損失時,應(yīng)借記( )賬戶。

  A.營業(yè)外支出  B.壞賬準備

  C.財務(wù)費用   D.管理費用

  答案 :B

  【例題18 】企業(yè)2010年末應(yīng)收賬款余額為600000元;2011年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1000元,年末應(yīng)收賬款的余額為900000元。該企業(yè)按照5‰計提壞賬準備,2011年末應(yīng)計提的壞賬準備為( )

  A 500元 B 3000元 C 4500元 D 1500元

  答案:A

  解析:當期應(yīng)提取的壞賬準備

  =當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額-壞賬準備的貸方余額

  =900000×5‰-(600000×5‰+1000)

  =500

  【例題19 】某企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為100萬元;2007年末確認的 壞賬損失10萬元,年末應(yīng)收賬款余額為800萬元;2008年收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬6萬元,年末應(yīng)收賬款余額為900萬元,壞賬準備提取比例為5%,該企業(yè)三年內(nèi)計提“壞賬準備”計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額累計為( )萬元

  A 135 B 35 C11 D 49

  答案:D

  解析:2006年末計提壞賬準備=100×5%=5萬元

  2007年計提壞賬準備=800×5%-(5-10)=45萬元

  2008年計提壞賬準備=900×5%-(40+6)=-1萬元

  計提壞賬準備應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”

  三年內(nèi)計入資產(chǎn)減值損失的金額累計=5+45+(-1)=49萬元

  【例題20:多選】企業(yè)計提“壞賬準備”時,應(yīng)( )

  A 借記“壞賬準備” B 貸記“應(yīng)收賬款”

  C 借記“資產(chǎn)減值損失” D貸記“壞賬準備”

  答案:CD

  【例題21:綜合】企業(yè)2005年6月20日收到2004年已轉(zhuǎn)銷的壞賬30000元,已存入銀行 。

  答案:借:應(yīng)收賬款 30000

  貸:壞賬準備 30000

  借:銀行存款 30000

  貸:應(yīng)收賬款 30000

  【例題22:綜合】 企業(yè)2007年年初“壞賬準備”貸方余額為30 000元。2007年年末應(yīng)收賬款余額750 000元,壞賬準備的提取比例為5%。要求:

  (1)計算2007年年末應(yīng)提的壞賬準備數(shù)額,列出計算過程;

  (2)編制計提壞賬準備的會計分錄。

  【答案】

  (1)計算2007年年末應(yīng)提的壞賬準備數(shù)額,列出計算過程;

  當期應(yīng)提取的壞賬準備

  =當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額-壞賬準備的貸方余額

  =750000×5%-30000

  =37500-30 000

  =7 500元

  (2)編制計提壞賬準備的會計分錄。

  借:資產(chǎn)減值損失 7 500

  貸:壞賬準備 7 500

  【本章考點總結(jié)】

  1.應(yīng)收賬款的入賬價值;

  2.應(yīng)收賬款的會計處理;

  3.應(yīng)收票據(jù)的會計處理

  4.預(yù)付賬款的會計處理;

  5.其他應(yīng)收款的內(nèi)容。

  6.應(yīng)收款項減值的會計處理

北京2013年會計證考試重點匯總     北京2013年會計證考試報名入口

 2012年會計證成績查詢匯總  會計從業(yè)常見問題指南

   

分享到: 編輯:環(huán)球網(wǎng)校

資料下載 精選課程 老師直播 真題練習(xí)

會計從業(yè)資格資格查詢

會計從業(yè)資格歷年真題下載 更多

會計從業(yè)資格每日一練 打卡日歷

0
累計打卡
0
打卡人數(shù)
去打卡

預(yù)計用時3分鐘

環(huán)球網(wǎng)校移動課堂APP 直播、聽課。職達未來!

安卓版

下載

iPhone版

下載

返回頂部