2013年審計師《企業(yè)財務(wù)審計》復(fù)習(xí)：籌資與投資循環(huán)的性質(zhì)

　　第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　企業(yè)籌集資金的方式主要有資本投入、舉債籌資和企業(yè)內(nèi)部積累等。

　　1.確定資金需求量

　　根據(jù)企業(yè)進行股票、債券投資和聯(lián)營項目或是償還債務(wù)、調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等具體內(nèi)容決定資金需求量。企業(yè)生產(chǎn)、研究開發(fā)、投資等部門根據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展需要提出資金需用量，交財會部門統(tǒng)籌安排，制訂籌資計劃。

　　2.選擇籌資方式

　　財會部門根據(jù)掌握的信息，研究籌資渠道、籌資可能性、資金成本和財務(wù)風(fēng)險，確定最佳籌資方式。

　　3.審批授權(quán)

　　企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中 債券的發(fā)行每次均要由董事會授權(quán);企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)(如董事會)及國家有關(guān)管理部門批準。

　　4.簽訂籌資協(xié)議

　　5.取得資金

　　6.還本付息或發(fā)放股利

　　7.選擇并決定投資項目

　　企業(yè)根據(jù)投資目的、遵照投資原則，對投資項目進行可行性研究。戰(zhàn)略性投資由企業(yè)最 高管理層提出，戰(zhàn)術(shù)性投資項目由投資管理部門或開發(fā)部門提出。經(jīng)財務(wù)、市場、生產(chǎn)、研究開發(fā)等方面老師論證可行后，交管理當(dāng)局審批。根據(jù)公司章程授權(quán)分別由總經(jīng)理、董事會或股東會做出相應(yīng)的投資決策。

　　8.簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行

　　9.投資項目管理

　　將有關(guān)投資的各種原始文件歸檔保管，跟蹤投資過程。

　　10.收回投資本息

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　1.資本投入的有關(guān)憑證、賬簿

　　2.舉債籌資及其清償?shù)挠嘘P(guān)憑證、賬簿

　　3.盈余公積的主要文件和記錄

　　(1)利潤表和利潤分配表;

　　(2)投資收益明細賬和總賬;

　　(3)利潤分配決議、分配方案;

　　(4)利潤分配明細賬;

　　(5)盈余公積明細賬和總賬。

　　4.投資的文件和記錄

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　1.職責(zé)分工

　　(1)籌資、投資 決策和執(zhí)行相互獨立，防止舞弊發(fā)生;

　　(2)籌資、投資 業(yè)務(wù)執(zhí)行和記錄相互獨立，以相互牽制;

　　(3)籌資、投資 業(yè)務(wù)執(zhí)行與財會部門監(jiān)督相互獨立，防止資金管理失控;

　　(4)財會部門內(nèi)部對 資金收付、記錄、復(fù)核相互獨立，以保證業(yè)務(wù)處理正確無誤;

　　(5)盈余公積 核算、復(fù)核由不同人員完成，有關(guān)明細賬與總賬記錄分開，便于核對賬面記錄的一致性，避免發(fā)生錯弊。

　　2.信息傳遞程序控制

　　(1)授權(quán)程序。

　　所有的資本交易事項，如股本交易的股票登記、發(fā)行、減資或增資等，都必須由企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)事先審批與授權(quán);最高管理機構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準程序;

　　對籌集的資金進行 投資時，必須進行可行性研究，決策后授權(quán)財會部門執(zhí)行;

　　償還債務(wù)時，要有正式的授權(quán)審批程序;

　　盈余公積金的提取和使用按國家有關(guān)規(guī)定，由股東大會或董事會做出決定辦理，盈余公積中各部分的使用經(jīng)董事會的授權(quán)批準。

　　(2)文件和記錄的使用。

　　資本循環(huán)過程需設(shè)計或取得原始憑證，作為控制業(yè)務(wù)的重要措施。

　　(3)審核制度。

　　企業(yè)對資本金的籌集、留存、增減情況和股息、紅利的分配都應(yīng)定期進行檢查清理;對實物資產(chǎn)應(yīng)定期或不定期盤點檢查;企業(yè)內(nèi)部審計部門要定期檢查賬證表，抽查出納保管的票據(jù)，檢查投資收益和利息等的計算正確性及支付及時性。

　　3.實物控制

　　實物控制是對實物文件和實物資產(chǎn)的控制。

　　實物文件包括籌資計劃、籌資協(xié)議或合同、股東會決議、董事會紀要、總經(jīng)理辦公會紀要、企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)人批示、投人實物資產(chǎn)驗收單、股票或債券發(fā)行批件、發(fā)行委托書、投資研究方案、投資協(xié)議、借款合同、賬冊憑證等;實物資產(chǎn)包括股票、股權(quán)證書、債券、支票、機器設(shè)備等。

　　實物控制就是要限制非授權(quán)人接近實物文件和實物資產(chǎn)，以保證各種實物安全。

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