2013年審計師《企業(yè)財務審計》復習：舉債籌資審計

　　*第四節(jié)　舉債籌資審計

　　舉債籌資審計包括對短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款、借款費用的審查。

　　(一)短期借款的審查

　　短期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機構借入的、償還期限在一年以內(nèi)的各種借款。

　　1.確定短期借款期末余額的真實性

　　2.短期借款償還真實性、及時性和合規(guī)性的審查。

　　如果逾期償還，需查明原因和責任。借款轉(zhuǎn)期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。

　　3.短期借款入賬完整性的審查

　　(1)審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L期負債賬戶的問題。

　　(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權人函證，確定有無未登記的短期借款。

　　(3)分析利息費用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。

　　4.驗證利息計算及賬務處理的正確性

　　根據(jù)短期借款的有關資料，驗算應付利息費用，將計算結(jié)果與期初應付、預付及期末應付、預付核對，并查明相關的會計記錄是否正確。

　　(二)長期借款的審查

　　1.編制長期借款及利息費用明細表

　　2.函證長期借款

　　如果長期借款期末余額較大，或有關業(yè)務內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應向貸款銀行或其他有關債權人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　3.驗證長期借款期末余額

　　審閱賬簿記錄，驗證長期借款期末余額與相關的原始憑證上所反映的金額是否一致。

　　4.長期借款抵押、擔保情況的審查

　　5.未入賬負債的審查

　　(1)查閱企業(yè)管理部門的會議記錄、文件資料等，了解企業(yè)決定籌集的全部債務資金的來源;

　　(2)向被審計單位索取債務說明書，了解舉債業(yè)務;

　　(3)向債權人函證負債金額，確定負債記錄的完整性;

　　(4)分析利息費用賬戶，驗證利息支出是否合理，確定實際支付利息與賬面反映的應付利息是否一致，以查明有無支出來自未入賬的長期負債利息;

　　(5)詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等。

　　6.長期借款合同履行情況的審查

　　7.長期借款分類和記賬正確性的審查

　　二、應付債券的審查

　　【例題?單選題】(2010)下列各項中，屬于對應付債券期末余額是否存在而進行實質(zhì)性測試的是：

　　A.了解并描述債券發(fā)行的內(nèi)部控制

　　B.查明債券發(fā)行是否有公司最高權力機構的正式?jīng)Q議

　　C.查明公司是否以到期日為標準將應付債券劃分為流動負債和長期負債

　　D.審查債券發(fā)行與償還的有關憑證和記錄

　　『正確答案』D

　　三、長期應付款的審查

　　四、借款費用的審查

　　審查企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，是否予以資本化，計人相關資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等)價值;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　1.借款費用資本化的審查

　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：

　　(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。

　　(3)借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

　　(4)在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

　　(5)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值。

　　(6)專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計人符合資本化條件的資產(chǎn)的價值;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　(7)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

　　(8)購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。

　　購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

　　2.財務費用的審查

　　(1)財務費用確認正確性的審查。財務費用的確認首先應符合財務費用性質(zhì)的規(guī)定，還應檢查確認的時間是否符合權責發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

　　(2)財務費用發(fā)生額真實性的審查。審查其確為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的活動而發(fā)生，審查其數(shù)額確為抵減利息收入、匯兌收益等的凈支出;審查其計算的正確性。

　　(3)財務費用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查。按規(guī)定，財務費用應于期末全部轉(zhuǎn)作當期損益，該賬戶期末應無余額。

　　3.其他項目的審查

　　4.審查企業(yè)在附注中披露借款費用的正確性

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