2013年審計師《企業(yè)財務審計》復習：貨幣資金業(yè)務的性質

　　第一節(jié)　本業(yè)務的性質

　　在企業(yè)生產經營活動中，很多經濟事項都會涉及貨幣資金收付。如材料的采購、工薪的發(fā)放、稅金的解繳以及股利的發(fā)放等。

　　一、業(yè)務綜述

　　貨幣資金業(yè)務主要有處理單據、受理結算憑證、辦理結算、收付款項和賬務處理等，具體內容如下：

　　1.處理單據

　　對于與貨幣資金業(yè)務相關的單據的處理涉及企業(yè)各個職能部門。這些單據處理后，交財會部門。

　　2.受理結算憑證

　　從企業(yè)外部轉來的結算憑證要先經過銷售部門或采購部門等受理后再送交財會部門。

　　3.辦理結算(出納員)

　　4.收款與付款

　　出納員根據銷售發(fā)票和收款通知單，辦理收款業(yè)務;根據請購單、差旅費報銷單、備用金報銷單、付款憑單和工資結算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業(yè)務。每日終了，根據所收款項編制送款單，連同所收現金送存銀行。

　　5.賬務處理

　　收到現金或銀行存款時，財會人員根據原始憑證編制收款憑證，登記現金或銀行存款賬;支付現金或銀行存款時，根據原始憑證編制付款憑證，登記現金賬或銀行存款賬;涉及其他貨幣資金收付時，根據相關原始憑證進行賬務處理。

　　6.銀行存款余額調節(jié)

　　貨幣資金業(yè)務中的另一重要業(yè)務就是銀行存款余額調節(jié)。(非出納編制)

　　二、貨幣資金業(yè)務中的主要文件

　　1.原始憑證

　　2.現金日記賬

　　3.銀行存款日記賬

　　4.現金總賬、銀行存款總賬

　　5.其他有關賬戶

　　三、貨幣資金業(yè)務中的內部控制

　　1.職責分工

　　對貨幣資金業(yè)務應實行業(yè)務分管、相互制約，任何部門或個人不得自始至終包辦貨幣資金業(yè)務事項，應對不相容職務分離，達到相互制約的目的。

　　(1)采購、銷售、勞動工資、其他零星收支與財會部門相互獨立，防止作弊;

　　(2)收入單據的開具與審核相互獨立，防止貪污或挪用;

　　(3)支出和報銷單據的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出;

　　(4)收付款結算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊;

　　(5)支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出、貪污或挪用;

　　(6)出納與會計相互獨立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬、虛列支出、貪污或挪用;

　　(7)記賬憑證的編制與審核相互獨立，防止連貫性差錯;

　　(8)現金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立，防止連貫性差錯;

　　(9)由出納員以外人員編制銀行存款余額調節(jié)表和對現金進行稽核，防止連貫性差錯;

　　(10)支票與印章應由不同的人保管，防止管理失控。

　　2.信息傳遞控制

　　建立必要的審批授權程序、使用文件和記錄、業(yè)務獨立監(jiān)督檢查。

　　(1)授權程序。

　　有效地控制要求對貨幣資金的各項業(yè)務均應由主管領導授權或審查批準后才可辦理，建立報銷審批、審核制度。送交財會部門前，采購合同、付款結算憑證、收款結算憑證、支出單據、支票使用等，須經主管部門領導審批，防止差錯、挪用資金、貪污等。

　　(2)文件和記錄的使用。全部收支及時、正確入賬。出納員與會計人員根據審核后的原始憑證填制連續(xù)編號的收、付款記賬憑證，及時辦理收、付款業(yè)務，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時，出納員應及時按順序登記現金與銀行存款日記賬，做到日清月結。計算機總額控制和設計測試，對貨幣資金實行預算管理，盡可能詳細、周密地計劃預期的收入和所需的支出，達到有效運用資金的目的，使貨幣資金產生最大經濟效益。

　　(3)監(jiān)督控制。

　　建立嚴格的審核制度。會計人員在辦理各項貨幣資金收付款業(yè)務，以及進行會計核算的時候，都要審核經濟業(yè)務內容的合法性、業(yè)務處理手續(xù)的合規(guī)性、原始憑證內容的完整性、真實性，審核后要簽字蓋章。

　　通過對賬保證總賬與日記賬、企業(yè)賬與開戶銀行賬的一致性。會計與出納要定期核對日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時，主管會計要定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調節(jié)表，調整未達賬項，保證企業(yè)的銀行存款賬與開戶銀行賬相符。定期開展內部審計，內部審計人員或稽核員應定期或不定期地通過監(jiān)督盤點庫存現金，保證賬實相符;抽查收付款業(yè)務賬項和憑證，檢查有無錯誤和弊端。

　　3.實物控制

　　設置現金、支票、賬簿保管設施，防止失竊。限制接近貨幣資金以進行實物控制，出納員主管現金和銀行單據的收付與保管，要限制其他人的接近。在企業(yè)內部，現金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現金要及時解繳銀行，防止坐支現金。

　　【例題?單選題】(2010)下列各項中，符合貨幣資金業(yè)務內部控制職責分工要求的是：

　　A.出納員編制銀行存款余額調節(jié)表

　　B.出納員根據審核后的憑證登記現金日記賬

　　C.出納員簽發(fā)支票

　　D.出納員登記應收賬款明細賬

　　『正確答案』B

　　【例題?案例分析題】(2010)資料1.每月末，由日常負責到銀行取送單據的出納員編制銀行存款余額調節(jié)表。

　　問題：“資料1”所述情況違反了貨幣資金內部控制的要求，具體是：

　　A.實物控制　　B.業(yè)務授權控制

　　C.職責分工控制　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』C

　　【例題?案例分析題】(2009)資料1.審計人員在對貨幣資金業(yè)務相關內部控制進行調查時了解到：

　　(1)出納員同時負責現金日記賬和銀行存款日記賬的記錄;

　　(2)為便于及時支付款項，支票和印章由出納員統(tǒng)一保管;

　　(3)3萬元以下的付款業(yè)務，會計人員可以直接辦理，3萬元以上的付款業(yè)務，則需會計主管審批后方可辦理;

　　(4)會計主管定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表。

　　問題1.“資料1”中，違反內部控制相關要求的有：

　　A.出納員同時負責現金日記賬和銀行存款日記賬的記錄

　　B.支票和印章由出納員統(tǒng)一保管

　　C.會計人員直接辦理3萬元以下的付款業(yè)務

　　D.會計主管定期編制銀行存款余額調節(jié)表

　　『正確答案』BC

　　【例題?單選題】(2008)根據貨幣資金業(yè)務內部控制的要求，出納員可以承擔的職責是：

　　A.登記現金日記賬

　　B.登記應收賬款明細賬

　　C.編制銀行存款余額調節(jié)表

　　D.編制和審核記賬憑證

　　『正確答案』A

　　【例題?案例分析題】(2008)資料2.審計人員發(fā)現甲公司存在下列兩種情況：

　　(1)以前年度從未對存貨進行盤點，出庫單也未連續(xù)編號。

　　(2)出納員負責辦理貨幣資金業(yè)務，同時保管支票和印章。

　　問題:“資料2(2)”所述情況，甲公司違反貨幣資金內部控制的相關控制是：

　　A.職責分工控制　　B.實物控制

　　C.業(yè)務授權控制　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』A

【合格標準】【成績查詢】【考后交流】

 2013年審計師考試招生簡章 2013年審計師考試報名時間預估