2012年經(jīng)濟師《中級財政稅收》重點難點輔導6(1)

　　第六章　所得稅制

　　一、本章重點、難點

　　(一)企業(yè)所得稅

　　1.掌握企業(yè)所得稅的納稅人：法人所得稅制。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分。居民企業(yè)的判斷標準：登記注冊地或實際管理機構其一在中國。

　　2.熟悉所得來源地的確定原則

　　3.熟悉稅率

　　4.掌握應納稅所得額

　　(1)應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(2)虧損彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　5.熟悉清算所得

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關稅費

　　6.熟悉非居民企業(yè)應納稅所得額的計算

　　(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

　　(2)轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

　　(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　7.掌握收入確認

　　(1)區(qū)分不征稅收入和免稅收入

　　(2)企業(yè)一般收入項目的確認，采用權責發(fā)生制原則

　　(3)熟悉特殊收入項目的確認

　　8.掌握稅前扣除

　　(1)稅前扣除的基本原則

　　真實性、相關性和合理性原則;區(qū)分收益性支出和資本性支出原則;不征稅收入形成支出不得扣除原則;不得重復扣除原則。

　　(2)掌握稅前扣除的主要項目

　　工資、薪金;補充保險;利息;職工福利費;工會經(jīng)費;職工教育經(jīng)費;業(yè)務招待費;廣告費和業(yè)務宣傳費;環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金;境內機構、場所分攤境外總機構費用;公益性捐贈支出。

　　注意：廣告費和業(yè)務宣傳費;職工教育經(jīng)費屬于會計與稅法的時間性差異。

　　(3)掌握禁止稅前扣除的項目

　　向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;超標的捐贈支出以及非公益性捐贈支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準備金支出;商業(yè)保險費;企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，提取后改變用途的;企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息;企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本;企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反稅法規(guī)定自行分攤的成本;企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出;煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出。

　　9.熟悉資產(chǎn)的稅務處理

　　(1)企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎。

　　(2)了解固定資產(chǎn)的計稅基礎、熟悉不得計提折舊的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊方法、熟悉最短折舊年限。

　　(3)了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎，熟悉其最短折舊年限。

　　(4)了解無形資產(chǎn)的計稅基礎、不得計算攤銷扣除的無形資產(chǎn)。

　　(5)熟悉長期待攤費用的范圍及其最短攤銷年限。

　　(6)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

　　(7)存貨的計價方法：無后進先出法。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　10.熟悉企業(yè)重組的稅務處理

　　(1)企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　(2)一般性稅務處理規(guī)定：在交易發(fā)生時，確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失;相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

　　(3)適用特殊性稅務處理規(guī)定的條件及其稅務處理的規(guī)定。

　　(1)股權支付部分：暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失。

　　(2)非股權支付部分：在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。

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