上海市關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費(fèi)用稅前扣除問題的通知
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浦東新區(qū)稅務(wù)局：
你局《關(guān)于上海市對外服務(wù)有限公司代發(fā)薪酬業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的請示》(滬國稅浦所[2011]66號)收悉。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知》(國稅函[2009]3號)有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)對勞務(wù)派遣單位及用工單位發(fā)生的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金等費(fèi)用稅前扣除問題明確如下：
一、關(guān)于勞務(wù)派遣單位發(fā)生的派遣員工工資薪金等費(fèi)用稅前扣除的問題
對專門從事提供人事代理服務(wù)和提供雇員派遣服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)(以下簡稱“勞務(wù)派遣單位”)為派遣員工支付的合理工資薪金支出、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)支出，并為其繳納的基本社會保險費(fèi)和住房公積金以及支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，可以按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知》(國稅函[2009]3號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。
勞務(wù)派遣單位與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位(以下稱“用工單位”)訂立勞務(wù)派遣協(xié)議，向用工單位收取的與派遣員工相關(guān)的款項(xiàng)，應(yīng)計入收入總額。勞務(wù)派遣單位在提供給用工單位的發(fā)票上應(yīng)分別列明工資薪金數(shù)額、職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)數(shù)額、社保費(fèi)及住房公積金的數(shù)額。
二、關(guān)于用工單位實(shí)際使用勞務(wù)派遣單位派遣員工負(fù)擔(dān)的工資薪金等費(fèi)用稅前扣除的問題
(一)用工單位實(shí)際使用勞務(wù)派遣單位派遣員工，若統(tǒng)一向勞務(wù)派遣單位支付用工費(fèi)用，不再額外直接給予勞務(wù)派遣單位派遣員工費(fèi)用的，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票上列明的金額進(jìn)行稅前扣除。不得再重復(fù)稅前扣除支付給勞務(wù)派遣單位派遣員的費(fèi)用。
(二)用工單位實(shí)際使用勞務(wù)派遣單位派遣員工，若向勞務(wù)派遣單位支付用工費(fèi)用外(收取勞務(wù)派遣單位提供的發(fā)票)，還額外再直接給予勞務(wù)派遣單位派遣員工的費(fèi)用，這部分費(fèi)用可按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知》(國稅函[2009]3號)的相關(guān)規(guī)定作為用工單位工資薪金和職工福利費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除。
用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的所有工資薪金支出額(包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付)，可計入用工單位工資總額的基數(shù)，作為計算職工福利費(fèi)等各項(xiàng)扣除的計算基數(shù)依據(jù)。若勞務(wù)派遣單位已計入工資總額基數(shù)且已計算扣除職工福利費(fèi)等費(fèi)用的除外。
用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票復(fù)印件(發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費(fèi)的金額。本通知下發(fā)前已填開的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費(fèi)金額的，應(yīng)作情況說明)、《用工單位實(shí)際負(fù)擔(dān)的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除情況統(tǒng)計表》。
本通知從2011年1月1日起執(zhí)行。若國家稅務(wù)總局有新的規(guī)定，則按新規(guī)定執(zhí)行。
上海市國家稅務(wù)局
上海市地方稅務(wù)局
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