2011年證監(jiān)會(huì)公告[2011]41號(hào)
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為增強(qiáng)上市公司2011年年度報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性,提高上市公司信息披露質(zhì)量,維護(hù)資本市場(chǎng)“三公”原則,各上市公司及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照本公告的要求,切實(shí)做好2011年年報(bào)編制、審計(jì)和披露工作?,F(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
一、總體要求
上市公司應(yīng)嚴(yán)格遵守信息披露規(guī)范要求,認(rèn)真執(zhí)行公司信息披露事務(wù)管理制度,做好2011年年報(bào)披露工作。上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,真實(shí)、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,做好2011年財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。
上市公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求建立健全與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制制度,提高信息披露質(zhì)量。上市公司應(yīng)建立健全內(nèi)幕信息知情人登記管理制度,維護(hù)信息披露的公平原則。
2011年年報(bào)審計(jì)是我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的第一年,各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司年報(bào)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照新審計(jì)準(zhǔn)則要求開(kāi)展審計(jì),提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),有效執(zhí)行質(zhì)量控制制度,勤勉盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè),做好2011年年報(bào)審計(jì)工作。
二、建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)幕信息知情人登記管理制度,提高信息披露質(zhì)量
(一)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí),提高信息披露質(zhì)量
上市公司應(yīng)完善信息披露管理制度,強(qiáng)化信息披露責(zé)任意識(shí),建立內(nèi)部責(zé)任追究機(jī)制,促進(jìn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員勤勉盡責(zé)。
上市公司應(yīng)在年報(bào)“內(nèi)部控制”部分披露建立年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度的情況。報(bào)告期內(nèi)發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、重大遺漏信息補(bǔ)充以及業(yè)績(jī)預(yù)告修正等情況的,應(yīng)逐項(xiàng)如實(shí)披露更正、補(bǔ)充或修正的原因及影響,并披露董事會(huì)對(duì)有關(guān)責(zé)任人采取的問(wèn)責(zé)措施及處理結(jié)果。
(二)建立健全內(nèi)部控制制度,重視內(nèi)控信息的披露
上市公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)要求建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。境內(nèi)外同時(shí)上市的公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等的要求披露董事會(huì)出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。鼓勵(lì)試點(diǎn)上市公司披露上述報(bào)告,主板上市公司自2012年起全面執(zhí)行。試點(diǎn)上市公司如果僅針對(duì)母公司及重要子公司進(jìn)行了內(nèi)部控制的建設(shè)、評(píng)價(jià)和審計(jì)工作,需要在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中明確說(shuō)明實(shí)施的范圍和界定依據(jù)。
上市公司應(yīng)在年度報(bào)告“內(nèi)部控制”部分披露建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的依據(jù),本年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的具體情況,包括缺陷發(fā)生的時(shí)間、對(duì)缺陷的具體描述、缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在影響,已實(shí)施或擬實(shí)施的整改措施、整改時(shí)間表、整改責(zé)任人及整改效果。
上市公司應(yīng)在年報(bào)“內(nèi)部控制”部分披露董事會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制責(zé)任的聲明。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的公司,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告與公司的自我評(píng)價(jià)意見(jiàn)不一致,公司應(yīng)解釋原因。應(yīng)于2012年開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的主板上市公司,應(yīng)在年報(bào)“董事會(huì)報(bào)告”部分披露建立健全內(nèi)部控制體系的工作計(jì)劃和實(shí)施方案。
出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司,應(yīng)在年報(bào)“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”部分就董事會(huì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告明確表示意見(jiàn)。
(三)建立內(nèi)幕信息知情人登記管理制度,防范內(nèi)幕交易
上市公司應(yīng)按照《關(guān)于上市公司建立內(nèi)幕信息知情人登記管理制度的規(guī)定》(證監(jiān)會(huì)公告[2011]30號(hào))的要求建立內(nèi)幕信息知情人登記管理制度,根據(jù)內(nèi)幕信息的流轉(zhuǎn)做好內(nèi)幕信息知情人登記管理工作。上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)幕信息知情人登記管理制度的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督。
上市公司應(yīng)在年報(bào)“董事會(huì)報(bào)告”部分披露內(nèi)幕信息知情人登記管理制度的建立及執(zhí)行情況,本年度對(duì)內(nèi)幕信息知情人買賣本公司股票及其衍生品種的自查情況及其責(zé)任追究情況,上市公司及相關(guān)人員因內(nèi)幕信息知情人登記管理制度執(zhí)行或涉嫌內(nèi)幕交易被監(jiān)管部門采取監(jiān)管措施及行政處罰情況。
(四)規(guī)范募集資金的使用,充分披露對(duì)外投資情況,有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
上市公司應(yīng)遵守募集資金使用的有關(guān)規(guī)定,依法披露募集資金使用的相關(guān)情況。嚴(yán)禁違規(guī)使用募集資金進(jìn)行投資理財(cái)?shù)男袨?。非金融機(jī)構(gòu)上市公司在開(kāi)展委托理財(cái)、委托貸款等對(duì)外投資事項(xiàng)時(shí)應(yīng)認(rèn)真分析該投資方式的風(fēng)險(xiǎn)及影響,有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)履行對(duì)外投資的法定審批程序和信息披露義務(wù)。
上市公司應(yīng)在年報(bào)“董事會(huì)報(bào)告”部分詳細(xì)披露報(bào)告期內(nèi)公司投資理財(cái)?shù)那闆r,包括資金來(lái)源、簽約方、投資份額、投資期限、產(chǎn)品類型、預(yù)計(jì)收益、投資盈虧、是否涉訴等,并充分披露上述投資事項(xiàng)的表決程序及潛在風(fēng)險(xiǎn)。委托貸款除比照前述要求進(jìn)行披露外,另需披露委托貸款的對(duì)象。
(五)增強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí),切實(shí)履行相關(guān)承諾
上市公司、控股股東及實(shí)際控制人應(yīng)增強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí),切實(shí)履行在股改、資產(chǎn)重組、首次公開(kāi)發(fā)行及再融資、股權(quán)激勵(lì)等事項(xiàng)中所作的各項(xiàng)承諾。對(duì)不守信者的相關(guān)信息,中國(guó)證監(jiān)會(huì)將記入誠(chéng)信檔案。
上市公司應(yīng)在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分說(shuō)明各承諾事項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)的履行情況,詳細(xì)列示承諾方、承諾類型、承諾事項(xiàng)、承諾時(shí)間、承諾期限、承諾的履行情況等。如承諾未能及時(shí)履行的,應(yīng)說(shuō)明未完成履行的具體原因及下一步計(jì)劃。
(六)解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng),減少關(guān)聯(lián)交易,維護(hù)關(guān)聯(lián)交易的公允性
上市公司應(yīng)積極通過(guò)并購(gòu)重組、整體上市等方式增強(qiáng)主業(yè)的獨(dú)立性、完整性和透明度,從根本上解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、減少關(guān)聯(lián)交易。確實(shí)不能減少的關(guān)聯(lián)交易,應(yīng)定價(jià)公允,并嚴(yán)格履行相關(guān)決策程序和信息披露義務(wù)。
上市公司應(yīng)在年報(bào)“公司治理”部分披露公司是否存在因部分改制、行業(yè)特性、國(guó)家政策或收購(gòu)兼并等原因?qū)е碌耐瑯I(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題;如存在,應(yīng)披露相應(yīng)的解決措施、工作進(jìn)度及后續(xù)工作計(jì)劃。公司、控股股東和實(shí)際控制人已對(duì)此作出承諾的,應(yīng)在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分披露承諾的解決期限、解決方式及承諾的履行情況。
(七)規(guī)范關(guān)聯(lián)方資金往來(lái),嚴(yán)禁違規(guī)占用,保障上市公司資金安全
上市公司應(yīng)規(guī)范與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方之間的資金往來(lái),完善關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的管理制度,防范關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金,保護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。上市公司如根據(jù)公司制度將資金存放在集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的,應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行決策程序,確保資金安全和公司財(cái)務(wù)獨(dú)立性。
上市公司應(yīng)在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分如實(shí)披露關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)情況。上市公司發(fā)生控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用資金情況的,應(yīng)充分披露資金占用期初余額、發(fā)生額、償還額、期末余額、占用原因、預(yù)計(jì)償還方式及清償時(shí)間。公司應(yīng)同時(shí)披露年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資金占用的專項(xiàng)審核意見(jiàn)。上市公司與集團(tuán)公司發(fā)生資金往來(lái)的,應(yīng)詳細(xì)披露相關(guān)的決策程序和資金安全保障措施,以及期初余額、發(fā)生額、償還額、期末余額、利息收入、利息支出情況。
(八)增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí),鼓勵(lì)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告
上市公司應(yīng)增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí),積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。鼓勵(lì)上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò),并以單獨(dú)報(bào)告的形式在披露年度報(bào)告的同時(shí)在指定網(wǎng)站對(duì)外披露。上市公司應(yīng)充分認(rèn)識(shí)和披露公司在社會(huì)責(zé)任履行中的差距和不足,避免“報(bào)喜不報(bào)憂”的選擇性披露情況。
列入環(huán)保部門公布的污染嚴(yán)重企業(yè)名單或存在其他重大社會(huì)安全問(wèn)題的上市公司及其子公司,應(yīng)在年報(bào)“董事會(huì)報(bào)告”部分披露公司存在的問(wèn)題和整改情況。沒(méi)有重大環(huán)保或其他重大社會(huì)安全問(wèn)題的公司,需明確披露“公司不存在重大環(huán)?;蚱渌卮笊鐣?huì)安全問(wèn)題”。如報(bào)告期內(nèi)被行政處罰,應(yīng)披露處罰事項(xiàng)、處罰措施及整改情況。
(九)完善利潤(rùn)分配政策,積極回報(bào)股東,增強(qiáng)利潤(rùn)分配的透明度
上市公司應(yīng)樹(shù)立回報(bào)股東的意識(shí),提升股東回報(bào),在綜合分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際、股東要求和意愿、社會(huì)資金成本、外部融資環(huán)境等因素的基礎(chǔ)上,科學(xué)決定公司的利潤(rùn)分配政策。同時(shí)應(yīng)增強(qiáng)利潤(rùn)分配的透明度,充分披露利潤(rùn)分配信息,便于投資者進(jìn)行決策。
上市公司應(yīng)在年報(bào)“董事會(huì)報(bào)告”部分以列表方式明確披露公司前三年股利分配情況或資本公積轉(zhuǎn)增股本情況,以及前三年現(xiàn)金分紅的數(shù)額、與凈利潤(rùn)的比率。同時(shí)應(yīng)披露本次股利分配預(yù)案或資本公積轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。
上市公司應(yīng)當(dāng)披露現(xiàn)金分紅政策的制定及執(zhí)行情況,說(shuō)明是否符合公司章程的規(guī)定或者股東大會(huì)決議的要求,分紅標(biāo)準(zhǔn)和比例是否明確和清晰,相關(guān)的決策程序和機(jī)制是否完備,獨(dú)立董事是否盡職履責(zé)并發(fā)揮了應(yīng)有的作用,中小股東是否有充分表達(dá)意見(jiàn)和訴求的機(jī)會(huì),中小股東的合法權(quán)益是否得到充分維護(hù)等。對(duì)現(xiàn)金分紅政策進(jìn)行調(diào)整或變更的,應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明調(diào)整或變更的條件和程序是否合規(guī)和透明。對(duì)于本報(bào)告期內(nèi)盈利但未提出現(xiàn)金利潤(rùn)分配預(yù)案的公司,應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明未分紅的原因、未用于分紅的資金留存公司的用途。
(十)創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)重視核心競(jìng)爭(zhēng)力和風(fēng)險(xiǎn)等非財(cái)務(wù)信息的披露
創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)強(qiáng)化對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力及風(fēng)險(xiǎn)等非財(cái)務(wù)信息的披露,應(yīng)按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第30號(hào)―創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》(證監(jiān)會(huì)公告[2009]33號(hào))的要求,如實(shí)披露核心競(jìng)爭(zhēng)力及其重要變化以及對(duì)公司的影響,全面披露可能對(duì)公司未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。
在討論公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力、風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí),應(yīng)充分結(jié)合其現(xiàn)階段所面臨的特定環(huán)境,結(jié)合公司所處行業(yè)以及所從事的業(yè)務(wù)特征進(jìn)行有針對(duì)性的分析。對(duì)公司的核心優(yōu)勢(shì)、研發(fā)投入、風(fēng)險(xiǎn)因素等進(jìn)行討論時(shí),可提供必要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)予以細(xì)化說(shuō)明。討論與分析應(yīng)充分解釋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變動(dòng)原因及其可能反映的重大趨勢(shì)。鼓勵(lì)公司披露管理層在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中使用的各種關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo),并披露關(guān)于指標(biāo)計(jì)算的假設(shè)、計(jì)算方法等有助于投資者理解的背景信息。引用外部資料、數(shù)據(jù)應(yīng)有充分、客觀的依據(jù),并應(yīng)說(shuō)明資料、數(shù)據(jù)的來(lái)源。
(十一)優(yōu)化年報(bào)摘要的披露內(nèi)容,提高年報(bào)信息的有效性
為解決年報(bào)摘要中部分披露內(nèi)容信息含量低、信息冗余問(wèn)題,各上市公司應(yīng)在保證上市公司充分披露年報(bào)信息的前提下,簡(jiǎn)化2011年年報(bào)摘要披露的內(nèi)容與格式,提高年報(bào)披露的有效性。上市公司應(yīng)按照《2011年上市公司年度報(bào)告摘要披露格式》(見(jiàn)附件)要求進(jìn)行2011年年報(bào)摘要的披露。
三、正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管規(guī)定,保證財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量
(一)恰當(dāng)界定會(huì)計(jì)估計(jì)變更的生效日期
一般情況下,會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)自該估計(jì)變更被董事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)正式批準(zhǔn)后生效。上市公司董事會(huì)決議中確定的會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用時(shí)點(diǎn),除有確鑿證據(jù)表明導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)變更的相關(guān)情況在決議日之前即已存在的,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)監(jiān)管規(guī)定確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更的適用時(shí)點(diǎn)。
(二)合理區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)
在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)中,判斷某一事項(xiàng)屬于報(bào)告年度調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),取決于該事項(xiàng)表明的情況在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的債務(wù)重組交易,如重組協(xié)議簽訂于日后事項(xiàng)期間,不屬于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
(三)關(guān)注非同一控制下企業(yè)合并成本的計(jì)量
非同一控制下企業(yè)合并中,作為購(gòu)買方的上市公司以發(fā)行本公司股票作為合并對(duì)價(jià)的,一般情況下,企業(yè)合并成本應(yīng)以上市公司股票在購(gòu)買日的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算確定。在董事會(huì)就企業(yè)合并事項(xiàng)的決議公告日到購(gòu)買日之間時(shí)間間隔較長(zhǎng),且在此期間公司股票價(jià)格出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的情況下,如果作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的股票同時(shí)附有一定限售期和限售條件的,可以采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公司發(fā)行股票的價(jià)值,并據(jù)此計(jì)算企業(yè)合并成本。在極特殊的情況下,如果上市公司能夠證明被購(gòu)買方的公允價(jià)值可以更為可靠地確定,也可以以被購(gòu)買方在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定企業(yè)合并成本。
(四)合理確定金融資產(chǎn)及非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,充分披露公允價(jià)值確定基礎(chǔ)
公司對(duì)于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法合理確定公允價(jià)值,并以此為基礎(chǔ)對(duì)相關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行處理。在采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí),應(yīng)充分關(guān)注估值模型以及計(jì)算參數(shù)的合理性,并在附注中詳細(xì)披露估值模型、重要參數(shù)的選取依據(jù)和估值過(guò)程,以及必要的敏感性分析。如果兩年內(nèi)對(duì)相同或類似項(xiàng)目均采用了估值技術(shù)確定公允價(jià)值,但估值結(jié)果存在重大差異的,還應(yīng)說(shuō)明差異的原因。
本期發(fā)生以明顯高于賬面價(jià)值的價(jià)格出售長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)交易的,應(yīng)在附注中比照金融資產(chǎn)公允價(jià)值的披露要求說(shuō)明交易作價(jià)的基礎(chǔ)和依據(jù)。
(五)結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀況,合理判斷和披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目及信息
公司應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際情況和具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),正確理解、判斷非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,并對(duì)重要的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目增加必要的附注說(shuō)明。對(duì)于涉及計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助,應(yīng)在營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目附注中充分披露補(bǔ)助的具體性質(zhì)、內(nèi)容、形式和取得時(shí)間。對(duì)于公司在以前年度作為非經(jīng)常性損益列報(bào),但報(bào)告年度因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等的變化導(dǎo)致不再作為非經(jīng)常性損益的,應(yīng)在附注中作出說(shuō)明。
(六)以控制為基礎(chǔ)合理確定委托、受托經(jīng)營(yíng)情況下的合并范圍
公司應(yīng)正確理解控制的含義,以同時(shí)擁有被投資方或其他主體財(cái)務(wù)和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的主導(dǎo)權(quán)以及相應(yīng)享有與決策權(quán)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)損益為判斷依據(jù),確定控制能力的存在,并以控制為前提確定合并報(bào)表范圍。在存在委托、受托經(jīng)營(yíng)的情況下,受托方公司應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況從委托或受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán),相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的歸屬,以及合同期限的長(zhǎng)短、可撤銷性等方面綜合判斷控制權(quán)的歸屬,并對(duì)判斷的結(jié)果和依據(jù)作出充分披露。
(七)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則,合理確定交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則
公司應(yīng)根據(jù)對(duì)有關(guān)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析確定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理政策。在年報(bào)編制過(guò)程中,公司應(yīng)合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的影響,在此基礎(chǔ)上確定會(huì)計(jì)政策,特別應(yīng)關(guān)注債權(quán)與股權(quán)的劃分、實(shí)質(zhì)上風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移與形式上追溯權(quán)的關(guān)系等,按照最能夠反映有關(guān)交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、嚴(yán)守職業(yè)道德、加強(qiáng)內(nèi)部管理,切實(shí)履行應(yīng)盡的審計(jì)程序
(一)健全獨(dú)立性制度,杜絕內(nèi)幕交易
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過(guò)制度安排,明確對(duì)項(xiàng)目參與人員的獨(dú)立性要求,組織員工對(duì)本人及父母、配偶、子女及其配偶股票買賣情況進(jìn)行自查,包括但不限于買賣股票、自查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改情況,并于2012年5月31日前將相關(guān)情況書面報(bào)告中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部。
(二)加強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求,制定并實(shí)施適合自身特點(diǎn)的業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核體系。復(fù)核中應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目組是否已就涉及意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢;業(yè)務(wù)工作底稿是否反映項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作,以及是否支持得出的結(jié)論。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、評(píng)價(jià)與責(zé)任追究機(jī)制,對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行不到位和未嚴(yán)格履行復(fù)核程序等情況進(jìn)行責(zé)任追究。
(三)規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì),切實(shí)推進(jìn)整合審計(jì)
對(duì)于聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見(jiàn)的要求執(zhí)行與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持自上而下的審計(jì)方法,注重結(jié)合整合審計(jì)的要求,充分了解與認(rèn)定有關(guān)的交易處理流程,識(shí)別出企業(yè)層面的控制及業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的控制,測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性,并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。內(nèi)部控制審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)和形成的結(jié)論應(yīng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果,切實(shí)將整合審計(jì)落到實(shí)處。
(四)關(guān)注異常情況,保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)全過(guò)程,關(guān)注銷售確認(rèn)、存貨管理、資金往來(lái)等重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的異常情況,考慮是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及是否可以通過(guò)追加審計(jì)程序降低風(fēng)險(xiǎn)。
1.關(guān)注關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的完整性和公允性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)監(jiān)管規(guī)定,按照實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷交易是否公允,交易對(duì)方是否為未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方。必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以執(zhí)行查詢工商資料、征詢律師意見(jiàn)、實(shí)地走訪、向重要股東和關(guān)鍵管理人員實(shí)施函證等程序識(shí)別關(guān)聯(lián)方。對(duì)于管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)交易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)估被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制是否有效,以及是否存在管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.有效執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度重視存貨監(jiān)盤的重要性,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的存貨要安排足夠的審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤。由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明期末存貨的數(shù)量和狀況。無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤,也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。
3.嚴(yán)格履行函證程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)詢證函保持必要的控制,確保函證過(guò)程不受被審計(jì)單位影響。在未收到回函的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)于回函與預(yù)期存在差異的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度,充分分析差異原因,不得僅以管理層解釋作為證據(jù)。
4.重視集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
集團(tuán)項(xiàng)目合伙人首先應(yīng)從規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度合理識(shí)別重要組成部分,并確定擬執(zhí)行的工作類型,不得通過(guò)將重要組成部分變更為不重要的組成部分回避應(yīng)執(zhí)行的工作;其次應(yīng)及時(shí)了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,并在此基礎(chǔ)上確定直接參與的程度及采取的應(yīng)對(duì)措施。合并過(guò)程中,集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)注意所有組成部分是否已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中,重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映并得到管理層的正確處理和授權(quán)、是否有適當(dāng)證據(jù)支持并充分記錄,集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益及內(nèi)部往來(lái)余額是否核對(duì)一致并抵銷,并恰當(dāng)考慮組成部分期后事項(xiàng)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)將在年報(bào)披露過(guò)程中對(duì)上市公司年度報(bào)告財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核,并在年報(bào)結(jié)束后對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查,一旦發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題,中國(guó)證監(jiān)會(huì)將依法追究上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)
二○一一年十二月三十日
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