廈門市發(fā)布《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法》的公告
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現(xiàn)將《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法》予以發(fā)布，自發(fā)布之日起執(zhí)行。
特此公告。
二O一一年七月一日
企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法
第一條 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。
第二條 本市范圍內(nèi)實(shí)行查賬征收，企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的納稅人（以下簡稱企業(yè)），其納稅年度發(fā)生的虧損，及用以后年度所得彌補(bǔ)虧損，適用本辦法。
第三條 本辦法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
第四條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
第五條 企業(yè)合并、分立的虧損彌補(bǔ)
?。ㄒ唬┢髽I(yè)適用《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）中一般性重組規(guī)定的，其虧損按以下規(guī)定處理：
1.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；
2.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
?。ǘ┢髽I(yè)適用《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中特殊性重組規(guī)定的，其虧損按以下規(guī)定處理：
1.被合并企業(yè)的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，其彌補(bǔ)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
2.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
企業(yè)合并、分立符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，方可按規(guī)定彌補(bǔ)虧損。
第六條 企業(yè)進(jìn)行清算，其清算所得，可依法彌補(bǔ)以前年度虧損。
第七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。
第八條 企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)備，詳細(xì)說明彌補(bǔ)虧損的金額、所屬年度等，并附送所彌補(bǔ)虧損年度經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告或稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、審核報(bào)告。以前年度已就虧損額附送過鑒證報(bào)告的可不再重復(fù)附送。
第九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的彌補(bǔ)虧損報(bào)備后，應(yīng)及時(shí)審核以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損金額是否是按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的數(shù)額，與企業(yè)以前年度申報(bào)的虧損額是否相一致，與《彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳》登記的金額是否一致；
?。ǘ┢髽I(yè)當(dāng)年可用于彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額計(jì)算是否正確；
?。ㄈ┢髽I(yè)稅前彌補(bǔ)虧損是否超過規(guī)定的彌補(bǔ)期限；
?。ㄋ模┢髽I(yè)是否按要求出具中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告或稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、審核報(bào)告。
第十條 企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生虧損，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面虧損情況報(bào)告，詳細(xì)說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營狀況、虧損金額、虧損原因，屬于首次虧損或連續(xù)虧損等情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)虧損情況分別進(jìn)行處理。
對(duì)當(dāng)年度首次虧損的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或約談，了解企業(yè)虧損的原因，對(duì)企業(yè)？行跟蹤管理。
對(duì)連續(xù)兩年虧損的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅評(píng)估。納稅評(píng)估中，要進(jìn)一步了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，全面評(píng)估企業(yè)虧損的成因是否符合經(jīng)營現(xiàn)實(shí)、企業(yè)的毛利水平、利潤水平以及其他各項(xiàng)指標(biāo)與行業(yè)均值是否存在較大差異，在納稅評(píng)估結(jié)論中應(yīng)就企業(yè)虧損情況是否合理，作出初步的判斷，并根據(jù)納稅評(píng)估情況采取相應(yīng)的管理措施。
對(duì)連續(xù)三年或三年以上虧損企業(yè)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織進(jìn)行專項(xiàng)檢查。重點(diǎn)核查企業(yè)是否隱瞞收入、重大成本費(fèi)用支出是否符合經(jīng)營常規(guī)，是否存在虛列成本、費(fèi)用現(xiàn)象，資金流向是否與企業(yè)經(jīng)營情況相符等。
第十一條 對(duì)長期微利、跳躍性盈虧的企業(yè)，減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧的企業(yè)、資不抵債仍在正常經(jīng)營的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照本辦法第十條加強(qiáng)管理。
第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的申報(bào)不符合彌補(bǔ)虧損規(guī)定的，或發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛報(bào)虧損的，應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，依法嚴(yán)格查處。
第十三條 年度企業(yè)所得稅匯算清繳之后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)申報(bào)情況、稽查報(bào)告或者納稅評(píng)估結(jié)論等及時(shí)審核、更新“虧損彌補(bǔ)電子臺(tái)帳”，核實(shí)企業(yè)虧損及彌補(bǔ)金額，確?！疤潛p彌補(bǔ)電子臺(tái)帳”的準(zhǔn)確性。
第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)虧損企業(yè)實(shí)施納稅評(píng)估或檢查后，發(fā)現(xiàn)其賬證不健全，不符合查帳征收條件的，可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）第三條規(guī)定，實(shí)行核定征收。
第十五條 連續(xù)三年以上虧損且沒有正當(dāng)理由的企業(yè)， 如符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅。
第十六條 本辦法自公告發(fā)布之日起執(zhí)行。
廈門市地方稅務(wù)局辦公室 2011年7月1日印發(fā)
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