2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》講義第五章1

　　點(diǎn)擊查看：2013年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政》考前模擬試題2(1)

　　第五章　商品課稅制度

　　增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍之間的關(guān)系。

　　(一)資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

　　有形資產(chǎn)：具有實(shí)物形態(tài)，能夠給所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。有形資產(chǎn)分為有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

　　注意：

　　有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類方法進(jìn)行的分類。

　　有形動(dòng)產(chǎn)≠流動(dòng)資產(chǎn);不動(dòng)產(chǎn)≠固定資產(chǎn)

　　無(wú)形資產(chǎn)：不具有實(shí)物形態(tài)，但是能夠給所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。

　　我國(guó)現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅的征稅范圍涉及到的是有形動(dòng)產(chǎn)。

　　(二)勞務(wù)

　　分為兩類：加工、修理修配勞務(wù);除加工、修理修配勞務(wù)之外的勞務(wù)。

　　有形動(dòng)產(chǎn)、加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍;不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　增值稅、營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系：

　　整個(gè)圖形代表我國(guó)商品稅的征稅范圍，其中有形動(dòng)產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，剩余的部分即不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和除加工、修理修配之外的勞務(wù)要征收營(yíng)業(yè)稅。

　　消費(fèi)稅的征稅范圍：對(duì)于少數(shù)消費(fèi)品，在征收增值稅的基礎(chǔ)上，再征收一次消費(fèi)稅。

　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念(了解)

　　以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種稅。

　　二、增值稅的征稅范圍 (掌握)

　　在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定

　　銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　貨物類型用途稅務(wù)處理

　　自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;集體福利或個(gè)人消費(fèi);投資;分配;無(wú)償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣

　　購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;集體福利或個(gè)人消費(fèi)不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的;作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

　　投資;分配;無(wú)償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)――加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷售行為

　　1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　舉例：王府井百貨大樓在銷售電腦的時(shí)候，送貨上門，電腦屬于有形動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅;送貨上門屬于運(yùn)輸服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，所以這一行為涉及到了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

　　2.稅務(wù)處理――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。

　　情形稅務(wù)處理應(yīng)用舉例

　　以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅國(guó)美電器銷售電器的同時(shí)送貨上門，為增值稅的混合銷售行為

　　以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅郵電通訊企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時(shí)銷售手機(jī)，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為

　　特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額

　　(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　1.含義

　　兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的征稅范圍。

　　2.稅務(wù)處理

　　分別核算，分別納稅;

　　未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　例如：某一個(gè)汽車制造廠，制造汽車、銷售汽車，這屬于增值稅的征稅范圍。同時(shí)設(shè)一個(gè)運(yùn)輸服務(wù)分公司，對(duì)外承攬運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

　　兼營(yíng)行為與混合銷售行為的比較

　　不同之處界定不同(1)混合銷售行為是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍

　　(2)兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍

　　稅務(wù)處理不同(1)混合銷售行為：除建筑業(yè)混合銷售行為外，以主業(yè)確定征收何種稅

　　(2)兼營(yíng)行為：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

　　相同之處都涉及到兩種稅的征稅范圍

　　舉例：

　　1.某百貨商場(chǎng)銷售100臺(tái)電腦，價(jià)值38萬(wàn)元，商場(chǎng)用貨車送貨上門――混合銷售行為，納增值稅。

　　2.某百貨商場(chǎng)設(shè)一家餐飲服務(wù)中心――兼營(yíng)行為。飲食服務(wù)，納營(yíng)業(yè)稅;貨物銷售的銷售額納增值稅。

　 　(五)部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品。

　　情形稅務(wù)處理

　　郵政部門銷售集郵商品營(yíng)業(yè)稅

　　集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥;郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品增值稅

　　(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷售貨物。

　　情形稅務(wù)處理

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品營(yíng)業(yè)稅

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對(duì)外銷售食品;專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人增值稅

　　總結(jié)：增值稅的征稅范圍

　　一般規(guī)定：銷售貨物、提供加工修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　特殊行為有三種行為：

　　(1)視同銷售的行為，包括8種情況。

　　(2)混合銷售行為。

　　(3)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　部分貨物的征稅規(guī)定，注意六種情形。

　　三、增值稅的納稅人(熟悉)

　　在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13% ①生活必需品類糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等

　?、谖幕闷奉悎D書、報(bào)紙、雜志

　?、坜r(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜

　　④農(nóng)產(chǎn)品

　?、菀粝裰破?、電子出版物

　?、薅酌?/P>

　?、邍?guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

　　(3)零稅率――出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

　　(二)征收率――小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法納稅適用

　　小規(guī)模納稅人：3%

　　1.納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨 納稅人分類稅務(wù)處理

　　一般納稅人銷售使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅

　　銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/(1+17%或者13%)×17%/或者13%

　　銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%×50%

　　銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的其他物品 按適用稅率征稅

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%

　　納稅人銷售舊貨依4%征收率減半征收增值稅

　　【例題1?單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將―輛自己使用過(guò)的小轎車(原價(jià)l6萬(wàn)元，2003年購(gòu)入)，以10萬(wàn)元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是(　)。

　　A.按6%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　D.不繳增值稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題題干屬于銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

　　【例題2?單選題】某企業(yè)(一般納稅人)2009年8月16日銷售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入60000元，該設(shè)備為2004年5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為(　)。

　　A.0元

　　B.1153.85元

　　C.1200元

　　D.2307.69元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納增值稅=60000/(1+4%)×4% × 50%=1153.85(元)。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下的小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來(lái)水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　5.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　【例題?單選題】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為(　)。

　　A.17%

　　B.13%

　　C.6%

　　D.3%

　　『正確答案』D

　　『答案解析』商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。

　　五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)――銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定

　　1.銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)――確實(shí)沒(méi)有形成銷售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的;

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、倥鷾?zhǔn)設(shè)立;

　　②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定 銷售方式具體類型稅務(wù)處理

　　1.折扣折讓方式折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的按折扣后的銷售額計(jì)算納稅

　　將折扣額另開發(fā)票不得從銷售額中減除折扣額

　　銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額。

　　2.以舊換新一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

　　金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　3.還本銷售　銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出

　　4.以物易物　雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.包裝物押金

　　注意區(qū)分押金與租金一般貨物①如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅

　　②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

　　征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;②稅率為所包裝貨物適用稅率。

　　除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅

　　6.包裝物租金隨貨物銷售收取增值稅

　　單獨(dú)營(yíng)業(yè)稅

　　7.視同銷售(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格。

　?、僦徽髟鲋刀惖模航M成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率10%)

　?、诩日髟鲋刀?，又征消費(fèi)稅的：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅;成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。

　　注意：(1)核算的順序;(2)組價(jià)的應(yīng)用;(3)售價(jià)明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由也按上述順序確定銷售額

　　8.混合銷售行為銷售額的確定依規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

　　9.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。

　　(三)含稅銷售額的換算(89頁(yè)“七、含稅銷售額的”)

　　銷售額是否含稅的判斷：(1)發(fā)票――普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)――零售價(jià)含稅;(3)價(jià)外費(fèi)用不特殊指明，含稅

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的增值稅額;

　　②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;

　?、凼召?gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)×扣除率(13%)

　　買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　?、苤Ц哆\(yùn)費(fèi)可抵扣的扣稅額

　　購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)

　　運(yùn)輸費(fèi)用金額：包括運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。

　　郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、莼旌闲袨?/P>

　　混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

　　增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額――未產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額 不得抵扣的具體項(xiàng)目解析

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)a.不包括既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　如某藥廠購(gòu)進(jìn)一套設(shè)備，既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

　　b.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其中不動(dòng)產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

　　②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失、正常損耗。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品a.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇

　　b.并非所有外購(gòu)貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑤上述第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　⑥兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　?、哂邢铝星樾沃徽撸瑧?yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票;

　　A.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

　　B.除增值稅實(shí)施細(xì)則第29條規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

　　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【例題?單選題】納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項(xiàng)稅額中按照買價(jià)與(　)的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　A.13%

　　B.10%

　　C.7%

　　D.17%

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

　　 　 (二)簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　【例題?單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購(gòu)原材料20000元，當(dāng)月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為(　)。

　　A.750元

　　B.977.5元

　　C.772.5元

　　D.1030元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納增值稅=25750/(1+3%)×3%=750(元)。

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　增值稅的計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。

　　七、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(熟悉)

　　銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　托收承付和委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

　　賒銷和分期收款為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　預(yù)收貨款 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

　　委托他人代銷貨物收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，三者中較早者

　　其他視同銷售行為貨物移送的當(dāng)天

　　應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

　　進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

　　八、增值稅的納稅期限(熟悉，89頁(yè))

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　九、增值稅的納稅地點(diǎn)(熟悉，90頁(yè))

　　一般遵循屬地主義原則，具體內(nèi)容大家自己看一下。

　　十、增值稅的減稅、免稅(熟悉，90頁(yè))

　　(一)起征點(diǎn)

　　銷售貨物：月銷售額2 000～5 000 元;

　　銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額1 500～53 000元;

　　按次納稅：每次(日)銷售額150～5200元。

　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具;

　　3.古舊圖書;是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　7.個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷售自己使用過(guò)的物品。

　　十一、增值稅的征收管理(熟悉，91頁(yè))

　　(一)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)

　　會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小(年應(yīng)稅銷售額)

　　(二)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人

　　1.生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上

　　2.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上

　　小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。

　　(三)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理

　　凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

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