2013年初級經濟師考試財政稅收專業(yè)講義第九章

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　　第九章 政府預算管理

　　第一節(jié) 政府預算概述

　　一、政府預算的概念

　　作為政府公共財政收支計劃的政府預算有如下含義：

　　(1)政府預算以年度政府財政收支計劃的形式存在(形式)

　　(2)政府預算是具有法律效力的文件(性質)

　　(3)政府預算反映政府集中支配財力的分配過程(內容)

　　(4)政府預算是政府調控經濟和社會發(fā)展的重要手段。

　　二、政府預算的基本特征

　　(一)法律性;(二)預測性　(三)集中性;(四)綜合性;(五)公開性。

　　三、政府預算的期限與組成

　　(一)政府預算的期限

　　(1)歷年制：即按自然年度計算，由1月1日至12月31日為一個預算年度，如法國、瑞典等國;

　　(2)跨年制：即一個預算年度跨越兩個自然年度，具體起訖時間又有若干不同的情況，如美國、英國、日本、印度(注意各自的起訖時間)

　　我國的預算年度采用歷年制，即每年的1月1日起至12月31日止。

　　(二)政府預算的組成

　　1.按政府預算的環(huán)節(jié)劃分，包括預算編制、預算審議批準、預算執(zhí)行和決算編制、審議批準。

　　2.按政府預算的內容劃分，包括公共預算和資本預算。

　　3.按政府預算的級次劃分，可以分為中央預算和地方預算。

　　第二節(jié)　政府預算收支分類

　　一、政府預算收支的分類的一般方法

　　(一)收入分類

　　1、按收入的形式分類：稅收收入(增值稅稅收收入、消費稅稅收收入、營業(yè)稅稅收收入等)和非稅收入(行政性收費收入、罰沒收入)

　　2、按收入的來源分類：如按照所有制結構劃分，按照部門結構劃分。

　　(二)支出功能分類

　　1、一般政府服務(公共管理、國防、公共秩序與安全)

　　2、社會服務(教育、衛(wèi)生、社會保障)

　　3、經濟服務(交通、電力、農業(yè)、工業(yè))

　　4、其他支出(利息、轉移支付)

　　(三)支出經濟分類

　　即按支出的經濟性質和具體用途所作的一種分類，反映政府的錢究竟是怎么花出去的。新的支出經濟分類設類、款兩

　　二、政府預算收支科目的主要內容

　　(一)政府收入分類科目：分為類、款、項、目四級;類級科目設置有稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入、轉移性收入。

　　(二)政府支出功能分類科目：分為類、款、項三級;

　　(三)政府支出經濟分類科目：分為類、款兩級。

　　第三節(jié)　政府預算編制的管理

　　一、政府預算編制的原則與程序

　　(一)政府預算編制的原則

　　1、符合國家的法律法規(guī)和政策; 2、國民經濟和社會發(fā)展計劃的要求;

　　3、預算分配要統(tǒng)籌兼顧、確保重點;4、預算編制要求及時、完整和真實。

　　(二)政府預算編制的程序

　　政府預算編制的程序，是指預算編制的步驟。一般分為兩個階段，一是測算收支指標，二是編制預算草案。

　　二、政府預算收支測算的基本方法

　　財政部門對各項預算收支進行的測算可分為兩個步驟，即匡算和具體測算。

　　1、 匡算是采用“算大帳”的辦法，確定下一年度的各項預算收支的數額。

　　具體測算則是在匡算的基礎上，根據有關的經濟指標和預算定額，分別各部門、各單位，對各項預算收支指標分科目分項目逐項進行具體測算，以求得更為準確的預算指標數額。

　　我國預測政府預算收支指標的基本方法主要有以下幾種：

　　(1)基數法：其計算公式為：

　　計劃年度某項預算收入或支出數額=某項預算收入或支出的上年基數+/―計劃年度各項增減因素對預算收支的影響

　　(2)系數法：絕對數系數和增長速度系數。

　　(3)比例法：(4)定額法：　　(5)綜合法：

　　(6)零基預算法：基本做法：核實基本數據，提供編制預算的可靠依據;確定單位的預算定額，依據定額計算出正常經費;根據需要和可能確定專項經費。

　　(7)標準收支法。

　　三、部門預算的編制

　　(一)部門預算的含義

　　其基本含義有三點：

　　一是以部門作為預算編制的基礎單元，財政預算從部門編起，從基層單位編起;

　　二是財政預算要落實到每一個具體部門，預算管理以部門為依托;

　　三是部門本身要有嚴格的資質要求，限定那些與財政直接發(fā)生經費領撥關系的一級預算會計單位為預算部門。

　　(二)、部門預算的原則

　　1、合法性原則2、真實性原則3、完整性原則　4、科學性原則5、穩(wěn)妥性原則

　　6、重點性原則　7、透明性原則8、績效性原則

　　(三)部門預算的基本內容

　　1、部門收入預算的內容

　　具體包括：

　　(1)財政撥款收入：(2)事業(yè)收入;(3)上級補助收入;(4)事業(yè)單位經營收入;

　　(5)附屬單位上交收入。(6)用事業(yè)基金彌補收支差額(7)其他收入。

　　2、部門支出預算的內容

　　按支出的管理要求劃分，可分為基本支出和項目支出。

　　(1)基本支出預算

　　基本支出預算是為保障行政事業(yè)單位機構正常運轉、完成日常工作任務所必需的開支而編制的預算，其內容包括人員經費和日常公用經費，是部門支出預算的主要組成部分。

　　編制基本支出預算的總體目標：合理界定需要政府提供財力保障的預算單位范圍，以及各部門或單位完成日常工作任務所需基本支出范圍;逐步建立和完善定員定額與實物費用定額相結合的定額標準體系。

　　基本支出預算的編制原則是：

　?、?、綜合預算的原則。②、優(yōu)先保障的原則?！　、?、定員定額管理的原則。

　　2、項目支出預算

　　(1)、按項目類別劃分：國務院已研究確定項目、經常性專項業(yè)務費項目、跨年度支出項目、其他項目(2)、按項目屬性劃分：新增項目、延續(xù)項目

　　項目支出預算的編制原則是：

　　(1)、綜合預算的原則?！?2)、科學論證、合理排序的原則?！?3)、追蹤問效的原則。

　　四、總預算的編制

　　我國政府預算包括中央總預算和地方總預算。

　　(一)、中央總預算的編制

　　中央總預算的編制內容包括：中央各部門的預算組成、地方向中央上繳的收入數額和中央對地方返還或給予補助的數額、國內外債務收入及還本支出。中央預算草案由財政部匯總編制，報國務院審核，提交全國人大審查和批準。

　　(二)、地方總預算的編制

　　地方預算草案由地方各級政府財政部具體編制，經過本級政府審定后，提請本級人民代表大會審查批準。同時，財政部匯總地方預算草案，提請全國人民代表大會審查。

　　五、政府預算的審查批準經濟師

　　中央政府預算草案由財政部負責編制，全國預算草案需由財政部匯編。

　　財政部在編制中央預算草案和匯總地方總預算草案之前，必須對中央各主管部門上報的部門預算以及省、自治區(qū)、直轄市上報的地方總預算進行審查。

　　各級人民代表大會審查批準預算的過程分為兩個階段：

　　1、初審階段;　2、審查和批準階段

　　各級預算經各級人代會批準后，財政部門應及時辦理批復預算手續(xù)，以保證各級預算的執(zhí)行。財政部門應自各級人民代表大會批準本級預算之日起30日內向所屬各部門批復預算，各部門應在財政部門批復本部門預算之日起15日內，向所屬單位批復預算。

　　第四節(jié) 政府預算執(zhí)行的管理

　　一、政府預算執(zhí)行的組織體系及職責

　　(一)組織領導機構 國務院及地方各級人民政府

　　1、國務院組織中央預算和地方預算的執(zhí)行，職責。

　　2、各級地方政府組織地方預算的執(zhí)行，職責。

　　(二)管理機構

　　1、財政部門在預算支出執(zhí)行中的任務

　　第一，制度各項預算支出管理的規(guī)章制度，并監(jiān)督執(zhí)行;

　　第二，根據年度預算和季度計劃，適時把預算資金撥給用款單位;

　　第三，監(jiān)督用款單位講求資金使用效果;

　　第四，要經常對預算支出的執(zhí)行情況進行調查研究、分析總結，提出改進的措施。

　　(三)執(zhí)行機構

　　1、收入征收機構。主要包括稅務部門和海關。

　　稅務部門主要負責征收并管理各項工商稅收、企業(yè)所得稅和國家交辦的其他收入任務的執(zhí)行。

　　海關主要負責關稅的征收管理，并代理稅務機關征收進出口貨物的增值稅、消費稅和其他有關稅收，以及海關罰沒收入。

　　2、預算支出的執(zhí)行機構。主要包括國家政策性銀行和有關商業(yè)銀行。

　　3、政府預算資金的出納機構。預算資金的收納、保管和撥付，即出納業(yè)務，由國家金庫(簡稱國庫)負責辦理。

　　(1) 國家金庫的設置

　　國家金庫是政府預算收支的保管出納機關，負責辦理預算資金的收納、保管和撥付業(yè)務。

　　從世界范圍看，國庫體制的類型一般有三種：

　　①獨立國庫制;(芬蘭)

　?、谖袊鴰熘?(美、英、法、德、日等)

　?、坫y行制。(如美國的州和地方財政及蒙古國)

　　我國采用委托國庫制，由中央銀行即中國人民銀行經理國家金庫，執(zhí)行政府預算出納業(yè)務。不設中央銀行的地方，國庫業(yè)務委托當地的商業(yè)銀行辦理。

　　二、政府預算收支的執(zhí)行

　　1、國庫集中收付制度的含義

　　國庫集中收付制度有以下三個特征：

　　一是財政統(tǒng)一開設國庫單一賬戶，各單位不再設有銀行賬戶;

　　二是所有財政收入直接繳入國庫，所有財政支出根據部門預算均由財政集中支付到商品和勞務的提供者;

　　三是財政設立專門的國庫現(xiàn)金管理和支付執(zhí)行機構。

　　2、設置國庫單一賬戶體系

　　國庫單一賬戶體系的構成及功能是：

　　(1)、財政部門在中國人民銀行開設國庫單一賬戶，按收入和支出設置分類賬，收入賬按預算科目進行明細核算，支出賬按資金使用性質設立分賬冊。

　　(2)、財政部門按資金使用性質在商業(yè)銀行開設零余額賬戶，用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算。

　　(3)、財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設零余額賬戶，用于財政授權支付和清算。

　　(4)、財政部門在商業(yè)銀行開設預算外資金財政專戶，按收入和支出設置分類賬。用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。

　　(5)、經國務院和省級人民政府批準或授權，財政部門開設特殊過渡性專戶(特設專戶)，用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。

　　(二)組織預算收入執(zhí)行

　　1、預算收入的繳庫方式

　　實行國庫集中收付制度后，財政收入的繳庫方式包括直接繳庫和集中匯繳兩種。

　　2、預算收入的退庫管理

　　退庫的具體范圍如下：技術性差錯退庫、結算性退庫、政策性退庫、提留性退庫。

　　(三)、組織預算支出執(zhí)行

　　1、預算撥款原則

　　(1)、按預算計劃撥款。 (2)、按事業(yè)進度撥款。

　　(3)、按核定的支出用途撥款。(4)、按預算級次撥款。

　　2、預算支出的撥款方式

　　(1)、劃分支出類型

　　財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。

　　(2)、支付方式類型

　?、?、財政直接支付。②、財政授權支付。

　　3、預算支出實現(xiàn)方式的改革

　　(1)政府采購制度的含義

　　政府采購是以政府為主體的，為滿足社會公共需要而進行的采購行為和活動。

　　政府采購制度則是對政府采購行為的制度化和規(guī)范化，是指國家立法機構與相關管理部門，為規(guī)范政府采購行為而制定的一系列法律制度。

　　(2)政府采購制度的內容

　　我國的政府采購是指國家機關、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。

　?、傥覈少彽脑瓌t：

　　一是公開透明原則;二是公平競爭原則;三是公正原則;　四是誠實信用原則

　?、凇⑽覈少徶贫鹊囊?guī)范范圍

　　一是規(guī)范的空間范圍，僅限于在中華人民共和國境內進行政府采購的行為和供應商。這里需要注意的是：

　　(1)、我國政府采購機構或其他政府采購人在境外進行的政府采購活動，不在我國政府采購法律制度的約束范圍之內;

　　(2)、采購資金來源于國際組織的采購機構行為，即使發(fā)生在我國境內，也必須優(yōu)先遵從這些國際組織的相關規(guī)定。

　　二是規(guī)范的主體范圍，是指政府采購法律主要規(guī)范哪些社會主體的采購活動。我國的《政府采購法》規(guī)定，政府采購的主體分別是國家機關、事業(yè)單位和社會團體。

　　三是規(guī)范的對象范圍，包括三大類：貨物、工程和服務。

　　四是規(guī)范的資金范圍，主要包括財政性資金(預算內資金和預算外資金)。

　　五是規(guī)范的采購形式，我國《政府采購法》明確規(guī)定，政府采購實行集中采購與分散采購相結合的原則，即對在采購限額標準以上，列入集中采購目錄的采購，實行集中采購，其他則采取分散采購的方式。

　?、?、政府采購的基本方式

　　1.招標采購

　　(1)、按照招標公開的程度可分為：公開招標采購、選擇性招標采購和限制性招標采購。

　　(2)、按投標人的范圍分為國際競爭性招標采購、國內競爭性招標采購、國際限制性招標采購和國內限制性招標采購。

　　2.非招標采購

　　非招標性采購主要有單一來源采購、競爭性談判采購、國內或國外詢價采購等。

　?、?、政府采購的程序

　　三、預算調整

　　局部調整的主要內容：

　　1、動用預備費　2、預算的追加追3、經費流用　4、預算劃轉

　　第五節(jié) 政府決算的管理

　　一、編制政府決算的準備工作

　　(一)、財政部擬定和下發(fā)決算編制說明。(二)、進行年終清理

　　(三)、年終結算 (四)、制定和頒發(fā)決算表格

　　二、政府決算的編制方法

　　(一)、單位決算的編制方法

　　單位決算是構成各級總決算的基礎。

　　單位決算報表按數字內容，可分為三類：預算數字、決算數字和基本數字。

　　基層單位決算編成后，連同單位決算說明書，報送上級單位。上級單位連同本單位決算匯總報送主管部門，匯編成部門的匯總決算。然后由主管部門報送同級財政部門，作為財政部門匯編財政總決算的依據。

　　(二)、總決算的編制方法

　　總決算是各級總預算的執(zhí)行結果。

　　總決算分為中央總決算和地方總決算。

　　三、政府決算的審查批準

　　(一)、決算審查的內容

　　對決算的審查主要從以下三個方面進行：

　　1、政策性審查2、技術性審查3、預算管理審查

　　四、政府預算的績效評價

　　我國政府預算績效評價的主要內容：

　　1.預算績效評價的職責分工

　　《辦法》規(guī)定：績效考評工作由財政部統(tǒng)一領導，中央各部門具體組織實施。即：財政部負責統(tǒng)一制定績效考評的規(guī)章制度，指導、監(jiān)督、檢查中央部門的績效考評工作;中央部門負責組織實施本部門的績效考評工作。

　　2.績效評價的工作程序

　　(1)績效考評的準備階段：確定考評對象和下達考評通知。

　　(2)績效考評的實施階段：(3)撰寫和提交績效考評報告階段

　　3.績效評價的范圍和對象

　　(1)績效評價的內容

　　績效考評的主要內容包括：

　?、?績效目標的完成情況;

　?、?為完成績效目標安排的預算資金的使用情況和財務管理狀況;

　?、?部門為完成績效目標采取的加強管理的制度、措施等;

　　④ 部門根據實際情況確定的其他考核內容。

　　4.績效評價的指標體系和方法

　　(1)績效評價指標

　　績效評價指標體系確立的四條原則：

　　一是相關性原則;二是可比性原則;三是重要性原則;四是經濟性原則;

　　績效評價指標包括共性考評指標和個性考評指標。

　　(2)績效評價的方法：采取定性和定量相結合的方式，主要包括

　?、俦容^法;②因素分析法　　 ③公眾評價法　　 ④成本效益分析法